Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 ноября 2021 г. N 03-07-08/90672 Об исчислении НДС российским налогоплательщиком при приобретении им у иностранного лица, зарегистрированного в российском налоговом органе по месту нахождения своего представительства, услуг, местом реализации которых признается территория РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 ноября 2021 г. N 03-07-08/90672

Вопрос: Филиал полного Товарищества (далее - "Филиал") просит разъяснить порядок принятия к вычету НДС и необходимости исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость при расчетах с иностранным поставщиком в следующем случае.

Филиалом заключен договор возмездного оказания услуг с иностранным поставщиком, который зарегистрирован в налоговых органах РФ по месту нахождения своего Московского представительства, которое не участвует в оказании услуг Филиалу. Услуги сдаются исполнителем на ежеквартальной основе. Оплата услуг происходит на условиях постоплаты.

В соответствии с редакцией статьи 161 Налогового кодекса РФ (далее - "НК РФ"), действовавшей до 1 октября 2021 года, Филиал при оплате оказанных ему услуг не выступал в качестве налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДС. Указанное выше представительство поставщика выставляло в адрес Филиала счет-фактуру и уплачивало в бюджет НДС.

Оказание услуг в третьем квартале 2021 года подтверждается актом, который датирован 30 сентября 2021 года. Поскольку с 1 октября 2021 года действует новая редакция статьи 161 НК РФ, в соответствии с которой Филиал должен исполнять обязанности налогового агента при расчетах с названным поставщиком, у Филиала возник ряд вопросов относительно услуг, оказанных в третьем квартале 2021 года, которые будут оплачены позднее.

1. Кто должен уплатить в бюджет НДС, начисленный на стоимость услуг, оказанных в третьем квартале 2021 года: поставщик или Филиал при исполнении им обязанностей налогового агента при расчетах с поставщиком?

2. Должен ли поставщик выставить в адрес Филиала счет-фактуру в отношении оказанных в третьем квартале 2021 года услуг?

3. Каким образом Филиал сможет принять к вычету НДС по указанным услугам: на основании полученного от поставщика счета-фактуры или на основании счета-фактуры, составленного Филиалом самостоятельно после исполнения им обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДС при расчетах с поставщиком?

Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой политики по вопросу исчисления налога на добавленную стоимость российским налогоплательщиком при приобретении им у иностранного лица, зарегистрированного в российском налоговом органе по месту нахождения своего представительства, услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 октября 2021 года, в случае реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), покупатель этих товаров (работ, услуг) является налоговым агентом по определению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, его удержанию и уплате в российский бюджет.

Учитывая изложенное, при приобретении российским налогоплательщиком услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у иностранного лица, зарегистрированного в российском налоговом органе по месту нахождения своего представительства, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджет таким российским налогоплательщиком при условии, что оказание услуг не осуществляется через обособленное подразделение иностранного лица, расположенное на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в соответствии со статьей 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами: Данная норма применяется при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 статьи 171 Кодекса, и при их приобретении он удержал и уплатил налог при перечислении доходов иностранному лицу.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российским налогоплательщиком при приобретении у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается Российской Федерации, принимаются к вычету в порядке, установленном вышеуказанным пунктом 3 статьи 171 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев