Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 ноября 2021 г. N 03-07-08/92324
Вопрос: Просим дать разъяснение относительно применения налогового законодательства Российской Федерации в части налога на добавленную стоимость.
Иностранная организация состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации как налогоплательщик НДС в отношении оказываемых на территории РФ услуг в электронной форме. Кроме электронных услуг она оказывает и иные услуги, местом реализации также признается территория РФ.
Должна ли такая иностранная организация выставлять счета-фактуры на неэлектронные услуги? На основании каких документов в отсутствие выставленного счета-фактуры на прочие услуги российская организация - покупатель услуг имеет право принять вычет по НДС по таким услугам?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании иностранным лицом как услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), так и иных услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
На основании положений статьи 174.2 Кодекса при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. В связи с этим и с учетом пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе.
В случае если иностранная организация оказывает не только услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, но и иные услуги, местом реализации которых на основании статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, то в части таких услуг обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет также возлагается на иностранную организацию. При этом исчисление и уплата налога на добавленную стоимость по таким услугам производится в порядке, аналогичном порядку, действующему в отношении услуг в электронной форме.
Таким образом, иностранная организация, оказывающая не только услуги в электронной форме, но и иные услуги, местом реализации которых на основании статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, счета-фактуры при оказании указанных услуг выставлять покупателям не должна.
В случае приобретения у иностранной организации как электронных услуг, так и иных услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщики-покупатели на основании положений пункта 2.1 статьи 171 Кодекса имеют право на вычет налога при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН налогоплательщика и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога на добавленную стоимость иностранной организации.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента |
В.А. Прокаев |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Иностранная организация, оказывающая не только услуги в электронной форме, но и иные услуги в России, счета-фактуры выставлять покупателям не должна.
При приобретении у иностранной организации как электронных услуг, так и иных услуг в России покупатели имеют право на вычет НДС. Для этого нужны:
- договор или расчетный документ с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации;
- документы на перечисление оплаты, включая сумму НДС, иностранной организации.
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 ноября 2021 г. N 03-07-08/92324
Текст письма опубликован не был