Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 ноября 2021 г. N 03-07-05/90678 О заполнении банком строки 5а счета-фактуры, выставляемого при оказании услуг, подлежащих налогообложению НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 ноября 2021 г. N 03-07-05/90678

Вопрос: Акционерное общество Банк (далее по тексту - Банк) выражает свое почтение и просит подтвердить правомерность выводов Банка по заполнению строки 5а в счете-фактуре при оказании услуг.

На основании подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) с 01.07.2021 счет-фактура дополнен реквизитами, позволяющими идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав.

Согласно подпункту "з(1)" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, в строке 5а счета-фактуры указываются номер и дата составления документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре. В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в этой строке указываются номера и даты таких документов через разделительный знак ";" (точка с запятой).

В рамках оказания Банком услуг реквизитами, позволяющими идентифицировать документы о выполнении работ (оказании услуг) могут служить:

- Банковский ордер, который подтверждает факт оказания банковских услуг по расчетно-кассовому обслуживанию (например: валютный контроль), а также услуг, которые не оформляются актом выполненных работ (например: договор аренды).

- Акт выполненных работ (оказанных услуг) в рамках заключенных хозяйственных договоров.

На основании вышеизложенного, просим вас подтвердить правомерность выводов Банка:

1). В строке 5а "Документ об отгрузке N п/п ____ от _____________" указываются реквизиты или Банковского ордера, или Акта выполненных работ, в зависимости от вида оказанных услуг (выполненных работ).

2). При формировании сводного счета-фактуры в строке 5а "Документ об отгрузке N п/п ____ от _______________" перечисляются реквизиты всех Актов/банковских ордеров (в зависимости от вида оказанных услуг), служащих основанием для формирования сводного счета-фактуры через точку с запятой.

Ответ: В связи с письмом о заполнении банком строки 5а счета-фактуры, выставляемого при оказании услуг, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

С 1 июля 2021 года подпунктом "з(1)" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, предусмотрено, что в строке 5а счета-фактуры указываются номер и дата составления документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре. В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в данной строке указываются номера и даты таких документов через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) определено, что первичным учетным документом оформляется каждый факт хозяйственной жизни. На основании положений пункта 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ первичные учетные документы должны составляться по формам, утвержденным руководителем организации, и содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

Таким образом, при оказании банком услуг, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в строке 5а счета-фактуры следует указывать номер и дату первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания данной услуги.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев