Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 ноября 2021 г. N 03-03-06/3/92072 Об учете для целей налога на прибыль организаций доходов в виде безвозмездно полученного унитарным предприятием права пользования программным обеспечением

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 ноября 2021 г. N 03-03-06/3/92072

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета для целей налога на прибыль организаций доходов в виде безвозмездно полученного унитарным предприятием права пользования программным обеспечением и сообщает следующее.

Для целей налога на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли относится доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Установленный пунктом 8 статьи 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, подлежит, в том числе, применению при оценке права пользования программным обеспечением.

Доход в виде безвозмездно полученного унитарным предприятием права пользования программным обеспечением в статье 251 НК РФ не поименован, следовательно, стоимость такого права, определяемая с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов