Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 ноября 2021 г. N 03-07-08/95856
Вопрос: Публичное акционерное общество (далее - Банк) благодарит за предоставленный ответ (Письмо Министерства финансов РФ от 30.11.2020 N 03-07-11/104239) (далее - ответ Минфина РФ) на запрос Банка и просит высказать позицию по следующему вопросу.
Банком, выступающим в качестве контролирующего лица, заключены договоры с иностранными компаниями в отношении обеспечения деятельности контролируемых компаний-нерезидентов (далее - Дочерние компании), зарегистрированными в соответствии с законодательством Республики Кипр, для обеспечения их функционирования. Услуги заказывает и оплачивает Банк, при этом непосредственным получателем услуг являются Дочерние компании. Стоимость услуг Банк относит на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
В ответе Минфина РФ указано, что с 01 января 2010 года в Европейском Союзе действуют правила, цель которых - обеспечить соответствие налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг со страной их потребления (местом нахождения покупателя).
В то же время в Циркуляре N 178 от 27.08.2013 года Республики Кипр по НДС "Место оказания услуг лицам, зарегистрированным в Республике" указано, что услуги, полученные компанией, зарегистрированной в Республике Кипр, считаются оказанными на Кипре, независимо от того, если услуга была запрошена лицом за пределами Кипра. Соответственно, место реализации вышеуказанных услуг определяется не по месту осуществления деятельности покупателя, а по месту получателя услуг, то есть Дочерней компании. Таким образом счета, выставленные Банку за услуги, оказанные Дочерним компаниям, включают в себя НДС, подлежащий уплате на территории Республики Кипр в размере 19%.
При этом, в соответствии со статьей 148 НК РФ, в Российской Федерации место реализации таких услуг определяется по месту деятельности покупателя услуг, т.е. по месту деятельности Банка.
В результате, получается, что рассматриваемая услуга облагается НДС в республике Кипр по получателю услуги (Дочерней компании), и облагается НДС в Российской Федерации по покупателю услуги (Банку).
Просим дать оценку изложенной позиции на предмет корректности ее трактовки Банком.
Если, по Вашему мнению, действительно имеет место ситуация, когда НДС возникает и в Республике Кипр, и в Российской Федерации, то просьба подтвердить, что налоговой базой для определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет РФ, будет являться сумма дохода иностранной компании без учета НДС в размере 19%, подлежащего уплате на территории Республики Кипр.
Если изложенная позиция не соответствует позиции Министерства финансов РФ, просим пояснить порядок налогообложения по данному вопросу.
Ответ: В связи с письмом по вопросу исчисления налога на добавленную стоимость российскими налогоплательщиками - налоговыми агентами при приобретении ими у иностранных лиц услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке.
Кроме того, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговым агентом в случае реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоп
