Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 декабря 2021 г. N 03-07-13/1/99724 О применении НДС при оказании российской организацией консультационных услуг в электронной форме казахстанскому хозяйствующему субъекту

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 декабря 2021 г. N 03-07-13/1/99724

Вопрос: Наша организация оказывает консультационные услуги компании из Казахстана. Услуги оказываются в электронной форме посредством сети Интернет.

Просим разъяснить, необходимо ли облагать данные услуги НДС на территории РФ?

Пунктом 2 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 определено, что взимание косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору.

На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Место реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно пункту 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола.

На сегодняшний день по заданному вопросу о порядке обложения НДС консультационных услуг в электронной форме нами найдены диаметрально противоположные разъяснения Министерства Финансов РФ.

В соответствии с первой позицией, консультационные услуги в электронной форме, как разновидность консультационных услуг, подлежат обложению НДС по месту нахождения приобретателя услуг - то есть, в Казахстане, на основании подпункта 4 пункта 29 Протокола (письма Минфина РФ от 16.10.2020 N 03-07-08/90463 и от 20.11.2020 N 03-07-14/101533).

Согласно другой позиции, такие услуги должны облагаться НДС на территории РФ - по месту нахождения исполнителя услуг, как иные услуги, прямо не поименованные в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, в соответствии с подпунктом 5 пункта 29 Протокола (письмо Минфина РФ от 08.02.2019 N 03-07-13/1/7674).

На основании изложенного, учитывая противоположные разъяснения по вопросу, просим пояснить, необходимо ли облагать НДС на территории РФ консультационные услуги, оказываемые в электронной форме российской организацией заказчику из Казахстана?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией консультационных услуг в электронной форме казахстанскому хозяйствующему субъекту Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Применение налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) между хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 29 Протокола местом реализации консультационных услуг, оказываемых налогоплательщику государства - члена ЕАЭС, признается территория этого государства.

Учитывая изложенное, местом реализации консультационных услуг, оказываемых российской организацией, в том числе в электронной форме казахстанскому хозяйствующему субъекту, признается территория Республики Казахстан и, соответственно, такие услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Что касается письма Департамента налоговой политики от 8 февраля 2020 г. N 03-07-13/1/7674, упоминаемого в обращении, то данное письмо направлено в ответ на запрос конкретного налогоплательщика с учетом фактических обстоятельств и предоставленной им информации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного письма следует читать как "8 февраля 2019 г."

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев