Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2021 г. N 03-07-07/97487 О применении НДС в отношении планируемых к оказанию услуг общественного питания

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2021 г. N 03-07-07/97487

Вопрос: Мною осуществляется предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания - ОКВЭД 56.10.

С 2022 г. вступает в действие подпункт 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому по доходам, полученным от деятельности ОКВЭД 56.10, предоставляется освобождение от налогообложения НДС.

С 2022 г. я планирую перейти на общую систему налогообложения и через два месяца буду должен правильно исчислять и уплачивать федеральный налог (НДС).

Для правильного исчисления и уплаты федерального налога с 01.01.2022 г. прошу оказать помощь и пояснить применение п.п. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, а именно:

1. Соответствует ли доставка продукции из кафе штатными курьерами до потребителя (с оплатой продукции на месте доставки) определению "оказание услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание)"?

2. Соответствует ли доставка продукции из кафе сторонней курьерской организацией до потребителя (с оплатой продукции на месте доставки) определению "оказание услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание)"?

3. Освобождается ли от налогообложения НДС доход кафе, полученный при доставке продукции до потребителя и её оплате в месте доставки с использованием курьеров (штатных или сторонней курьерской организации)?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость в отношении планируемых к оказанию услуг общественного питания Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 2 статьи 2 и пункту 4 статьи 10 Федерального закона от 2 июля 2021 г. N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 305-ФЗ) с 1 января 2022 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость будет применяться в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налога на добавленную стоимость, следующих условий:

- сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд рублей;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (на основании пункта 18 статьи 10 Федерального закона N 305-ФЗ условие будет применяться с 1 января 2024 года).

Согласно пункту 41 Государственного стандарта Российской Федерации "ГОСТ 31985-2013" Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения", введенному в действие приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. N 191-ст, услуга общественного питания (индустрии питания): результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий оказание услуг общественного питания через вышепоименованные объекты общественного питания и (или) вне этих объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), вправе с 1 января 2022 года применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания в случае соблюдения вышеуказанных условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 305-ФЗ.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев