Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 ноября 2021 г. N 03-04-05/91569 О налогообложении НДФЛ единовременного пособия, выплачиваемого при увольнении со службы в органах внутренних дел, а также с военной службы

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 ноября 2021 г. N 03-04-05/91569

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц единовременного пособия, выплачиваемого при увольнении со службы в органах внутренних дел, а также с военной службы и в соответствии со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

На основании части 3 статьи 3 Федерального закона от 07.11.2011 N 306-ФЗ "О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат" (далее - Федеральный закон N 306-ФЗ) военнослужащему, проходящему военную службу по контракту, общая продолжительность военной службы которого составляет менее 20 лет, при увольнении с военной службы выплачивается единовременное пособие в размере двух окладов денежного содержания, а военнослужащему, общая продолжительность военной службы которого составляет 20 лет и более, выплачивается единовременное пособие в размере семи окладов денежного содержания.

Кроме того, в соответствии с пунктом 7 статьи 3 Федерального закона от 19.07.2011 N 247-ФЗ "О социальных гарантиях сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 247-ФЗ) сотрудникам, общая продолжительность службы в органах внутренних дел которых составляет 20 лет и более, при увольнении со службы в органах внутренних дел выплачивается единовременное пособие в размере семи окладов денежного содержания, а сотрудникам, общая продолжительность службы в органах внутренних дел которых составляет менее 20 лет, при увольнении со службы в органах внутренних дел выплачивается единовременное пособие в размере двух окладов денежного содержания. При этом оклад денежного содержания определяется исходя из должностного оклада и оклада по специальному званию, установленных сотруднику на день увольнения со службы.

Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в частности, государственные пособия, а также все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, если единовременное пособие, выплачиваемое при увольнении со службы в органах внутренних дел на основании пункта 7 статьи 3 Федерального закона N 247-ФЗ, а также единовременное пособие, выплачиваемое при увольнении с военной службы на основании части 3 статьи 3 Федерального закона N 306-ФЗ, относятся к государственным пособиям или компенсационным выплатам, связанным с увольнением работников, то в этом случае вышеуказанные выплаты освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 Кодекса.

По мнению Департамента, вопросы определения правового статуса вышеуказанных выплат, производимых в соответствии с пунктом 7 статьи 3 Федерального закона N 247-ФЗ, а также на основании части 3 статьи 3 Федерального закона N 306-ФЗ относятся к компетенции, соответственно, МВД России и Минобороны России.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Лыков