Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 ноября 2021 г. N 03-04-06/92219 Об определении даты фактического получения физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, дохода в денежной форме

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 ноября 2021 г. N 03-04-06/92219

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и в соответствий со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по вопросу налогообложения доходов физических лиц разъясняет следующее.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

Так, согласно пункту 17 ² статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284 ² Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Таким образом, при соблюдении установленных Кодексом условий доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

При отсутствии реализации доли участия в уставном капитале российской организации положения пункта 17 ² статьи 217 Кодекса не применяются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Налоговая ставка в отношении доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, предусмотрена пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

Таким образом, при получении физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, дохода в денежной форме, дата фактического получения дохода определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса. Указанный доход подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Лыков