Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2021 г. N 03-07-07/97467 О применении с 1 января 2022 г. НДС в отношении услуг общественного питания

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 декабря 2021 г. N 03-07-07/97467

Вопрос: В связи с изменениями в Налоговый кодекс РФ, введенными Федеральным законом от 02.07.2021 г. N 305-ФЗ, при определенных условиях от уплаты НДС освобождаются услуги общепита.

Организация имеет:

- фабрику-кухню, на которой осуществляется производство кулинарных изделий, полуфабрикатов и иной продукции общественного питания;

- обособленные подразделения (кулинарии), являющиеся объектами общественного питания, через которые осуществляется реализация продукции, произведенной на фабрике-кухне, покупателям - физическим лицам;

- обособленные подразделения (кафе), являющиеся объектами общественного питания, через которые осуществляется реализация продукции общественного питания покупателям - физическим лицам;

- сумму доходов за предыдущий календарный год не более 2 млрд руб.;

- удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за прошлый год более 70%;

- за предшествующий календарный год среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания".

Кроме этого, организация осуществляет с фабрики-кухни доставку продукции общественного питания покупателям - физическим лицам по заказам, полученным от них через Интернет или по телефону. Стоимость доставки включена в цену товара.

Также организация осуществляет реализацию продукции общественного питания путем доставки через агрегатора доставки из кафе покупателям - физическим лицам по заказам, полученным через агрегатора.

Просим разъяснить:

1. Должны ли у этой организации операции по реализации покупателям продукции общественного питания, произведенной на фабрике-кухне, через собственные кулинарии покупателям - физическим лицам облагаться НДС в 2022 г. или в силу внесенных изменений эти операции освобождены от НДС.

2. Должна ли эта организация операции по реализации продукции общественного питания, произведенной на фабрике-кухне, покупателям - физическим лицам, сделавшим заказ через Интернет или по телефону, и доставленной по указанному покупателем адресу, облагать НДС с 01.01.2022 г. или в силу вышеуказанных изменений в НК РФ операция по описанной доставке освобождена от НДС.

3. Должна ли эта организация операции по реализации продукции общественного питания, произведенной в кафе, покупателям - физическим лицам, сделавшим заказ через агрегатора доставки, и доставленной по указанному покупателем адресу агрегатором доставки, облагать НДС с 01.01.2022 г. или в силу вышеуказанных изменений в НК РФ операция по описанной доставке освобождена от НДС.

Ответ: В связи с письмом о применении с 1 января 2022 года налога на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 2 и пункту 4 статьи 10 Федерального закона от 2 июля 2021 г. N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 305-ФЗ) с 1 января 2022 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость будет применяться в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налога на добавленную стоимость, следующих условий:

- сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд рублей;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (на основании пункта 18 статьи 10 Федерального закона N 305-ФЗ условие будет применяться с 1 января 2024 года).

Кроме того, положениями абзацев третьего-пятого пункта 2 статьи 2 Федерального закона N 305-ФЗ установлено, что в целях применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услугами общественного питания не признается реализация продукции общественного питания отделами кулинарии организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли, а также реализация продукции общественного питания организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость, либо занимающимся розничной торговлей.

Таким образом, организация, осуществляющая производство кулинарных изделий, полуфабрикатов, иной продукции общественного питания и реализующая данную продукцию через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания) и (или) вне этих объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), вправе с 1 января 2022 года применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания в случае соблюдения вышеуказанных условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 305-ФЗ.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев