Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 ноября 2021 г. N 03-03-07/97048 О возможности не учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов, полученных судовладельцами от использования судов, зарегистрированных в Российском международном реестре, при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены на континентальном шельфе РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 ноября 2021 г. N 03-03-07/97048

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о применении положений подпункта 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

На основании положений подпункта 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, доходы, судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - реестр). Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в реестре, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Согласно пункту 1 статьи 67 Конституции Российской Федерации территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации" континентальный шельф Российской Федерации (далее - континентальный шельф) включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря Российской Федерации (далее - территориальное море) на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка.

Следовательно, континентальный шельф находится за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, судовладельцы вправе не учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы, полученные ими от использования судов, зарегистрированных в реестре, в рамках деятельности, указанной в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены на континентальном шельфе Российской Федерации. При этом на основании пункта 48.5 статьи 270 НК РФ и расходы, связанные с получением таких доходов, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов