Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 декабря 2021 г. N 03-07-09/101728 О вычетах НДС на основании счетов-фактур, выставленных арендодателем арендатору по арендным платежам

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 декабря 2021 г. N 03-07-09/101728

Вопрос: АО (далее "Общество") осуществляет торговую деятельность через арендованные торговые точки. В соответствии с условиями договоров аренды, помимо арендной платы (далее "постоянная часть арендной платы") Общество, в том числе, возмещает Арендодателям стоимость коммунальных услуг (далее "переменная часть арендной платы").

Министерство финансов РФ в своем письме от 25.03.2019 N 03-03-06/1/20067 пояснило, что ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения прибыли не требуется и в целях вычета НДС с постоянной части арендной платы достаточно первичных документов в виде договора аренды; документов, подтверждающих оплату арендных платежей и акта приемки-передачи арендованного имущества. С учетом изложенного Арендодатели выставляют Обществу акт(ы) оказанных услуг в следующих вариантах:

а) один акт оказанных услуг только на переменную часть арендной платы;

б) один акт оказанных услуг на постоянную часть и другой акт оказанных услуг на переменную часть арендной платы (отдельно указанные акты оказанных услуг составляются в большей части в связи с тем, что на момент выставления акта оказанных услуг на постоянную часть арендной платы у Арендодателя еще нет сведений об объеме потребленных Арендатором коммунальных услуг);

в) единый акт оказанных услуг на постоянную и переменную части арендной платы (с отражением постоянной и переменной части арендной платы в разных строках).

На основании указанных актов оказанных услуг Арендодатели далее выставляют Обществу счета-фактуры в следующем порядке:

По вариантам "а", "б", "в" Обществу может быть предъявлен единый счет-фактура на постоянную и переменную часть арендной платы (с отражением постоянной и переменной части арендной платы в разных строках), а по вариантам "а" и "б" Обществу также могут быть предъявлены два счета-фактуры - один на постоянную часть, а другой на переменную часть арендной платы.

Просим подтвердить, что мы обоснованно принимаем к вычету НДС по счетам-фактурам, оформленным в вышеуказанном порядке.

Ответ: В связи с письмом о вычетах налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных арендодателем арендатору по арендным платежам, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса, является счет-фактура.

При этом на основании пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Одновременно отмечаем, что согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю, а также неуказание (неверное указание) в счете-фактуре сведений, установленных подпунктами 16-18 пункта 5 данной статьи, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев