Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 декабря 2021 г. N 03-03-07/101037 Об учете убытков для целей налогообложения прибыли иностранными организациями, осуществляющими деятельность через постоянное представительство в РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 декабря 2021 г. N 03-03-07/101037

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо организации по вопросу учета убытков для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, установлены положениями статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 307 НК РФ доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 статьи 307 НК РФ, признается объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

При этом в случае наличия у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению (пункт 4 статьи 307 НК РФ).

Исключение составляет тот случай, когда иностранная организация, имеющая несколько отделений на территории Российской Федерации, которые образуют постоянное представительство, осуществляет через них деятельность в рамках единого технологического процесса (абзац второй пункта 4 статьи 307 НК РФ).

Так, в случае, если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения.

Учитывая указанное, в общем случае консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным представительствам иностранной организации НК РФ не допускается. Для целей исчисления и уплаты налога на прибыль в Российской Федерации иностранная организация исчисляет сумму налога на прибыль отдельно по каждому постоянному представительству и при определении налоговой базы в рамках обособленного подразделения могут быть учтены только те виды расходов, которые произведены и относятся к деятельности конкретного постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации.

Из указанного следует, что положения пункта 5 статьи 307 НК РФ в части переноса убытков (статьи 283 НК РФ) применимы иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, только при определении налоговой базы в рамках исчисления налоговой базы конкретным постоянным представительством иностранной организации на территории Российской Федерации.

При этом если иностранная организация осуществляет через постоянные представительства деятельность в рамках единого технологического процесса, она вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений при условии применения всеми, входящими в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения.

Кроме того, как следует из абзаца второго пункта 4 статьи 307 НК РФ, согласование с ФНС России применения консолидированного расчета иностранной организацией, осуществляющей через отделения на территории Российской Федерации деятельность в рамках единого технологического процесса, не требуется.

Дополнительно сообщается, что исправление ошибок (искажений) налоговой базы осуществляется в соответствии со статьей 54 НК РФ с учетом положений статьи 78 НК РФ.

Директор Департамента

Д.В. Волков