Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 декабря 2021 г. N 03-07-07/100747 О применении с 1 января 2022 г. освобождения от НДС в отношении услуг общественного питания, оказываемых государственным бюджетным учреждением

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 декабря 2021 г. N 03-07-07/100747

Вопрос: ФГБУ (далее Учреждение) является юридическим лицом, учредителем которого является Российская Федерация, функции, и полномочия которой осуществляет от ее имени Управление делами Президента Российской Федерации.

Согласно Уставу основными целями деятельности Учреждения являются 1) организация питания представителей федеральных органов власти, государственных служащих и работников на территории органов государственной власти; 2) организация обслуживания протокольных мероприятий и государственных приемов; 3) производство и розничная торговля преимущественно продуктами питания, включая напитки, табачные изделия и т.д.

Основным видом экономической деятельности Учреждения согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОКВЭД является код 56.29 Деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания.

Учреждение заключает контракты с органами государственной власти на оказание услуг, связанных с буфетным обслуживанием участников мероприятий органов государственной власти, услуг по обеспечению питанием мероприятий, связанных с визитами представителей иностранных государств, международных организаций и пр., выездных мероприятий, проводимых Президентом Российской Федерации, организацией питания журналистов при проведении государственных приемов и т.д.

Учреждение в соответствии со ст. 149 п. 3, пп. 38 Налогового кодекса РФ с 1 января 2022 г. в целях освобождения от НДС услуг общепита соответствует следующим критериям:

- за предшествующий календарный год ожидаемая сумма доходов (выручки от реализации) не превысит 2 млрд руб.;

- доля доходов (выручки от реализации) от услуг общепита в общей сумме приносящей доход деятельности за предшествующий календарный год составит более 70% общей суммы поступлений;

Доходы в целях применения статьи ст. 149 НК РФ исчислены в порядке, установленном гл. 25 НК РФ без учета субсидий, полученных из бюджета на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание услуги "Организация проведения протокольных мероприятий" и целевой субсидии.

Вопросы:

Имеет ли Учреждение право воспользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость в 2022 г. в части оказания услуг общественного питания в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Можно ли отнести деятельность в рамках заключенных государственных контрактов на организацию услуг буфетного обслуживания и обеспечение питанием при организации мероприятий к услугам общественного питания.

Ответ: В связи с письмом о применении с 1 января 2022 года освобождения от налога на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, оказываемых государственным бюджетным учреждением, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 2 и пункту 4 статьи 10 Федерального закона от 2 июля 2021 г. N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 305-ФЗ) с 1 января 2022 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость будет применяться в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налога на добавленную стоимость, следующих условий:

- сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд рублей;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (на основании пункта 18 статьи 10 Федерального закона условие будет применяться с 1 января 2024 года).

Согласно пункту 41 Государственного стандарта Российской Федерации "ГОСТ 31985-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения", введенному в действие приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. N 191-ст, услуга общественного питания (индустрии питания): результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах.

Таким образом, государственное бюджетное учреждение, осуществляющее оказание услуг общественного питания через вышепоименованные объекты общественного питания и (или) вне этих объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), а также реализацию покупных товаров при оказании данных услуг общественного питания, вправе с 1 января 2022 года применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания в случае соблюдения вышеуказанных условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 305-ФЗ.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев