Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 декабря 2021 г. N 03-07-08/104187 Об исчислении НДС российской организацией при приобретении у иностранного лица, зарегистрированного в российском налоговом органе по месту нахождения своего филиала, работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ, в случае, когда такие работы (услуги) реализуются без участия такого филиала

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 декабря 2021 г. N 03-07-08/104187

Вопрос: АО (далее - Общество) в порядке пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) просит дать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании действующих до 30.09.2021 положений п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом (кроме оказания услуг, предусмотренных ст. 174.2 НК РФ) при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации.

Если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации, в том числе в связи с открытием филиала, то обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых этой иностранной организацией услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, исполняется самой иностранной организацией.

Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ) редакция п. 1 ст. 161 НК РФ уточнена.

Согласно новой редакции вышеприведенной нормы при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации указанных товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации). Данные изменения вступают в силу с 01.10.2021.

Переходных положений Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ не предусмотрено.

Вместе с этим, на практике может возникнуть ситуация, при которой иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе Российской Федерации в связи с открытием филиала (представительства), получив от российской организации аванс до 01.10.2021 (до момента вступления в силу изменений в НК РФ) в счет частичной оплаты будущих поставок товаров (работ, услуг) самостоятельно исполнила обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации. Сумму уплаченного иностранной компанией с полученного аванса НДС российская организация предъявила к вычету на основании выставленного филиалом иностранной организации счета-фактуры. При этом реализация# товаров (работ, услуг) будет осуществлена непосредственно самой иностранной организацией (не через ее филиал (представительство)) уже после 01.10.2021, то есть после вступления в силу изменений в НК РФ.

Таким образом, при окончательных расчетах с иностранной организацией российская организация должна будет выступить налоговым агентом. С учетом положений п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств, при этом оплачена будет лишь часть стоимости товаров (работ, услуг), не покрытая зачитываемым авансом.

Учитывая изложенное, просим разъяснить порядок применения положений Главы 21 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ) при последующей приемке у иностранной организации товаров (работ, услуг) и окончательными расчетами с нею российской организацией - налоговым агентом, принимая во внимание, что в отношении авансового платежа обязанности налогоплательщика были исполнены в полном объеме самой иностранной организацией.

Ответ: В связи с письмом по вопросу исчисления налога на добавленную стоимость российской организацией при приобретении у иностранного лица, зарегистрированного в российском налоговом органе по месту нахождения своего филиала, работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в случае, когда такие работы (услуги), реализуются без участия такого филиала Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 октября 2021 года, в случае реализации на территории Российской Федерации работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации работ (услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), покупатель этих работ (услуг) является налоговым агентом по определению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, его удержанию и уплате в российский бюджет.

Учитывая изложенное, при приобретении после 1 октября 2021 года российским налогоплательщиком работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у иностранного лица, зарегистрированного в российском налоговом органе по месту нахождения своего филиала, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджет таким российским налогоплательщиком при условии, что реализация выполнение работ (оказание услуг) не осуществляется через филиал иностранного лица, расположенный на территории Российской Федерации.

На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, указанными в пункте 1 статьи 161 Кодекса, уплата налога на добавленную стоимость производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Таким образом, при перечислении российской организацией оплаты (частичной оплаты) иностранному лицу за работы (услуги), выполненные (оказанные) после 1 октября 2021 года, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производится налоговым агентом, исходя из суммы фактически выплачиваемых (перечисляемых) денежных средств.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев