Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2021 г. N 03-03-06/1/103598 О возникновении объекта налогообложения по налогу на прибыль в случае, если иностранная организация получает денежные средства на расчетный счет в банке на территории РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2021 г. N 03-03-06/1/103598

Департамент налоговой политики Минфина России рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

По вопросу о возникновении объекта налогообложения по налогу на прибыль в случае, если иностранная организация получает денежные средства на расчетный счет в банке на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, НК РФ устанавливает совокупность признаков постоянного представительства, к которым относятся: наличие места деятельности; регулярный характер такой деятельности; ведение предпринимательской деятельности.

Аналогичные критерии образования постоянного представительства содержатся в международных договорах Российской Федерации об избежания двойного налогообложения, положения которых в соответствии со статьей 7 НК РФ являются приоритетными.

Одновременно, при применении положений международных договоров об избежании двойного налогообложения в качестве одного из средств толкования могут рассматриваться Комментарии к Модельной конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал (Комментарии, Модельная конвенция ОЭСР).

Учитывая указанное, возникновение объекта налогообложения налогом на прибыль возникает в том случае, если присутствуют признаки постоянного представительства, установленные статьей 306 НК РФ.

Также, в соответствии с пунктом 9 статьи 83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе решение на основе представленных им сведений принимается налоговым органом.

По вопросу, в частности, о возникновении объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость в случае, если иностранная организация получает денежные средства на расчетный счет в банке на территории Российской Федерации, при этом данные денежные средства не связаны с реализацией на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числа через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Получение денежных средств на счет в банке не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и, соответственно, налог не исчисляется.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов