Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 декабря 2021 г. N 03-03-06/1/100669 Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 декабря 2021 г. N 03-03-06/1/100669

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что положениями статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен единый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

Так, согласно пункту 1 указанной статьи НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога по итогам налогового периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Для исчисления авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения, налоговая база определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов для определения налоговой базы, к которой применяются отличные от установленных абзацами первым-третьим пункта 1 статьи 284 НК РФ налоговые ставки, то определение указанной доли прибыли осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе (пункт 2 статьи 288 НК РФ).

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (пункт 2 статьи 274 НК РФ).

Таким образом, действующими положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах установлено требование о формировании двух налоговых баз по прибыли, которые при наличии обособленных подразделений в разных субъектах Российской Федерации, подлежат распределению в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 288 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что в целях признания организации, налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток (далее - СПВ), она должна отвечать нескольким требованиям, установленным статьей 284 ⁴ НК РФ. В частности, такая организация не может иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами территории СПВ (подпункт 2 пункта 1 статьи 284 ⁴ НК РФ). В случае несоблюдения данного требования, такая организация для целей главы 25 НК РФ не признается налогоплательщиком - резидентом СПВ. Следовательно, такая организация не вправе применять пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций, установленные НК РФ для налогоплательщиков - резидентов СПВ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов