Письмо Федеральной налоговой службы от 18 октября 2021 г. N СД-4-3/14727 "О применении рентного коэффициента"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения с 01.01.2021 рентного коэффициента для определения ставки налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче песков формовочных, сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогообложение НДПИ добытых полезных ископаемых производится с применением рентного коэффициента К _РЕНТА, определяемого в соответствии со статьей 342.8 Налогового кодекса.

Статьей 342.8 Налогового кодекса установлен порядок определения и применения рентного коэффициента К _РЕНТА.

Согласно пункту 1 статьи 342.8 Налогового кодекса в отношении налоговых ставок, установленных пунктом 2 статьи 342 Налогового кодекса, рентный коэффициент К _РЕНТА принимается равным 3,5, если иное не предусмотрено данной статьей.

При этом, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 342.8 Налогового кодекса рентный коэффициент К _РЕНТА принимается равным 1, в том числе в отношении налоговых ставок, установленных пунктом 2 статьи 342 Налогового кодекса для следующих видов добытых полезных ископаемых: торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.

В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" к общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, которые формируются органами государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования совместно с субъектами Российской Федерации.

Таким образом, добытое полезное ископаемое признается общераспространенным полезным ископаемым только в случае включения его в утвержденный в установленном порядке перечень общераспространенных ископаемых по соответствующему субъекту Российской Федерации.

Перечень общераспространенных полезных ископаемых по Чувашской Республике, утвержденный распоряжением Минприроды России и Правительства Чувашской Республики от 13.09.2006 N 46-р/87-рп, относит к общераспространенным полезным ископаемым, добываемым на территории Чувашской Республики, пески (кроме формировочного, стекольного, абразивного, для фарфорово-фаянсовой, огнеупорной и цементной промышленности, содержащего рудные минералы в промышленных концентрациях).

Таким образом, учитывая позицию, изложенную в письме Минфина России от 31.08.2021 N 03-06-06-01/70236, налогообложение НДПИ песков формовочных, добытых на территории Чувашской Республики (за исключением, добытых в результате реализации нового инвестиционного проекта при соблюдении определенных условий или в связи с выполнением специального инвестиционного контракта), возможно с применением рентного коэффициента К _РЕНТА, равного 3,5 в случае, если данные формовочные пески не относятся:

- к группе неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии;

- к пескам, включенным в региональный перечень полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым на территории Чувашской Республики.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин