Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 января 2022 г. N 03-07-07/943 О применении с 1 января 2022 г. освобождения от НДС в отношении услуг общественного питания, оказываемых российской организацией, учредителем которой является иностранная компания

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 января 2022 г. N 03-07-07/943

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее по тексту - Общество) просит дать разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в связи со следующими обстоятельствами.

Основным видом деятельности Общества является деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания (Основной вид деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности - код 56.10). У Общества имеются собственные кафе.

Единственным участником Общества является иностранное юридическое лицо, созданное и существующее в соответствии с законодательством Финляндии.

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", который вступает в силу с 01.01.2022, предусмотрено дополнение пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации подпунктом 38.

Согласно указанному подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2022 не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, в том числе, следующие операции: оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

Кроме того, подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2022 установлены условия, при которых Общество может быть освобождено от НДС, а именно:

- сумма доходов за 2021 г. составляет не более 2 млрд руб.;

- удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за 2021 г. составляет 70% и более;

- среднемесячный размер выплат, начисленных в пользу физических лиц за 2021 г., не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков".

Общество соответствует всем перечисленным условиям для применения освобождения от НДС с 01.01.2022.

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании изложенного, просим дать письменные разъяснения, применяется ли с 01.01.2022 освобождение от НДС для нашего Общества единственным участником которого является иностранное юридическое лицо.

Ответ: В связи с письмом о применении с 1 января 2022 года освобождения от налога на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, оказываемых российской организацией, учредителем которой является иностранная компания, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пункту 4 статьи 10 Федерального закона от 2 июля 2021 г. N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 305-ФЗ) с 1 января 2022 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налога на добавленную стоимость, следующих условий:

- сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд рублей;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (на основании пункта 18 статьи 10 Федерального закона N 305-ФЗ условие будет применяться с 1 января 2024 года).

При этом ограничений для применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, оказываемых российскими организациями, учрежденными иностранными компаниями, Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, российская организация, учрежденная иностранной компанией и осуществляющая оказание услуг общественного питания через вышепоименованные объекты общественного питания и (или) вне этих объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), вправе с 1 января 2022 года применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания в случае соблюдения вышеуказанных условий, предусмотренных подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев