Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 декабря 2021 г. N 03-04-05/100153 Об исчислении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 декабря 2021 г. N 03-04-05/100153

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу исчисления минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества и в соответствии со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В силу положений пункта 2 статьи 8 ¹ Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

На основании пункта 17 ¹ статьи 217 и пункта 2 статьи 217 ¹ Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217 ¹ Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217 ¹ Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае продажи объектов недвижимого имущества, находившихся в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества и более, исчисленного с даты государственной регистрации права собственности на указанные объекты, полученный от их продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Если условия, установленные пунктом 17 ¹ статьи 217 Кодекса и пункта 2 статьи 217 ¹ Кодекса, не выполняются, то доход от продажи объектов недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по доходам от продажи имущества налогоплательщик в соответствии с пунктом 6 статьи 210 Кодекса имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Так, с учетом положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи имущества, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1 000 000 рублей, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества.

Одновременно сообщаем, что положения подпункта 4 пункта 3 статьи 217 ¹ Кодекса определяют особенности исчисления минимального предельного срока владения жилыми помещениями.

Если объект недвижимого имущества не является жилым помещением, то налогообложение доходов от его продажи осуществляется без учета положений подпункта 4 пункта 3 статьи 217 ¹ Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Лыков