Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 января 2022 г. N 03-07-11/949 О применении вычетов НДС организацией, уплачивающей ЕСХН и утратившей право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 января 2022 г. N 03-07-11/949

Вопрос: Просим дать письменные разъяснения по вопросам применения федерального законодательства о налогах и сборах в отношении вычета НДС налогоплательщиками, применяющими ЕСХН.

Наша организация ООО является плательщиком ЕСХН. До 30.09.2021 мы пользовались освобождением от уплаты НДС в соответствие с абз. 2 п. 5 ст. 145 НК РФ, С 01.10.2021 право на освобождение было утрачено, в связи с чем возникли вопросы о возможности применения налоговых вычетов по НДС с суммы уплаченных лизинговых платежей.

Ситуация следующая. В ноябре 2020 года ООО заключила договор лизинга сроком на 60 месяцев. Согласно графику платежей оплата услуг лизинга производится один раз в год - первый платеж приходится на ноябрь 2021 года. При этом счета-фактуры на лизинговые платежи лизингодатель выставляет ежемесячно равными частями в течение всего срока действия договора лизинга.

ООО ведет учет расходов в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), согласно приложению N 1 к Приказу Минфина России от 11.12.2006 N 169н (далее - Книга доходов и расходов). Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ показатели фиксируются в Книге доходов и расходов на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.

Лизинговые платежи отражаются в составе расходов с учетом следующих положений:

Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов

2. При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5. Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в следующем порядке:

2) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Таким образом, лизинговые платежи за период с января 2021 года по октябрь 2021 года будут внесены в Книгу доходов и расходов только в октябре 2021 года (фактически оплату произвели раньше - в октябре 2021 года - предусмотренного графиком платежей срока) на дату их фактической уплаты. Внесение лизинговых платежей в Книгу доходов и расходов подтвердит факт их потребления в деятельности организации, облагаемой ЕСХН.

Статья 145 НК РФ предусматривает следующий порядок применения налоговых вычетов в случае утраты права на освобождение от уплаты НДС.

Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 настоящего Кодекса.

Правильно ли мы понимаем, что мы можем в 4 квартале 2021 года применять налоговый вычет по НДС по лизинговым платежам за период с января 2021 года по сентябрь 2021 года, приобретенным до утраты права по ст. 145 НК РФ, но потребленным (признанным в расходах с учетом положений главы 26.1 НК РФ) после утраты этого права?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость организацией, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог и утратившей право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, сообщает.

Пунктом 8 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщик, утративший в соответствии со статьей 145 Кодекса право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным им до утраты указанного права и использованным после утраты этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, принимает к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 Кодекса.

Таким образом, организация, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог в соответствии с главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Кодекса и утратившая право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, имеет право на вычеты налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным до утраты данного права, в случае если после утраты права на применение освобождения эти товары (работы, услуги) фактически используются организацией для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев