Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 декабря 2021 г. N 03-07-08/107339 О правомерности оформления документа (чека) для компенсации суммы НДС в соответствии со статьей 169.1 НК РФ организациями, осуществляющими розничную торговлю через сеть Интернет

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 декабря 2021 г. N 03-07-08/107339

Вопрос: ООО (Общество) выражает свое почтение и убедительно просит разъяснить правомерность оформления документа (чека) для компенсации суммы налога в соответствии со ст. 169.1 НК РФ ("документа tax-free") организациями, осуществляющими дистанционную розничную торговлю с использованием сети Интернет (интернет-магазин).

Согласно п. 1 ст. 169.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) физические лица - граждане иностранных государств при вывозе товаров, которые приобретены ими у налогоплательщиков - организаций розничной торговли и при реализации которых был исчислен налог, имеют право на компенсацию суммы налога, уплаченной такими физическими лицами в составе цены товара организациям розничной торговли (в том числе при осуществлении ими деятельности через обособленное подразделение), в виде выплаты денежных средств таким физическим лицам в порядке и на условиях, которые установлены ст. 169.1 НК РФ (далее - компенсация суммы налога).

Пункт 5 ст. 169.1 НК РФ предусматривает, что документ (чек) для компенсации суммы налога при реализации товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства, имеющему право на компенсацию суммы налога, оформляется такому физическому лицу налогоплательщиком - организацией розничной торговли, включенной в перечень организаций розничной торговли, утверждаемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области развития внешней и внутренней торговли (далее - Перечень).

Для включения в Перечень организация розничной торговли должна быть юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации с местом размещения в одном из установленных субъектов Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 06.02.2018 N 105 "О реализации пилотного проекта по компенсации физическим лицам - гражданам иностранных государств суммы налога на добавленную стоимость при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза").

Таким образом, действующие нормативные акты не ограничивают право организации, осуществляющей розничную торговлю через сеть Интернет (Интернет-магазин), на включение в Перечень.

Абзац 3 п. 6 ст. 169.1 НК РФ предусматривает, что документ (чек) для компенсации суммы налога оформляется на основании одного или нескольких кассовых чеков, отпечатанных в течение одного календарного дня с применением контрольно-кассовой техники, адрес установки (применения) которой соответствует месту размещения организации розничной торговли или ее обособленного подразделения, предусмотренному Перечнем.

При этом согласно п. 2 ст. 4.2. Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" при регистрации контрольно-кассовой техники в заявлении о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники должен быть указан, в частности, адрес (при расчете в сети "Интернет" - адрес (адреса) сайта пользователя) и место установки (применения) контрольно-кассовой техники.

Таким образом, при дистанционной торговле через сеть Интернет (Интернет-магазин) в качестве адреса установки контрольно-кассовой техники может быть указан адрес сайта организации розничной торговли.

Учитывая, что действующее законодательство не содержит запрета на оформление документа (чека) для компенсации суммы налога ("документа tax-free") организациями, осуществляющими дистанционную розничную торговлю, руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, согласно которому налогоплательщики имеют право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, просим разъяснить:

Вправе ли организация, включенная в Перечень, осуществляющая розничную дистанционную торговлю через сеть Интернет (Интернет-магазин), оформлять документ (чек) для компенсации суммы налога в соответствии со ст. 169.1 НК РФ, в том числе в ситуации, когда в качестве адреса установки контрольно-кассовой техники указан адрес Интернет-сайта данной организации?

Ответ: Департамент налоговой политики совместно с ФНС России рассмотрел письмо о правомерности оформления документа (чека) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 169.1 Налогового кодекса Российской Федерации организациями, осуществляющими розничную торговлю через сеть Интернет, и сообщает следующее.

На основании положений пункта 5 статьи 169.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) документ (чек) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) оформляется физическому лицу - гражданину иностранного государства (за исключением граждан государств - членов Евразийского экономического союза) организацией розничной торговли, включенной в соответствующий Перечень Минпромторга России. Для включения в данный Перечень организация розничной торговли или ее обособленное подразделение в соответствии с абзацем третьим пункта 5 указанной статьи 169.1 Кодекса должны размещаться в местах размещения, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2018 N 105 "О реализации пилотного проекта по компенсации физическим лицам - гражданам иностранных государств суммы налога на добавленную стоимость при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза" (далее - постановление N 105).

С момента включения в Перечень Минпромторга России организация розничной торговли вправе при реализации товаров иностранным физическим лицам оформлять документ (чек) для компенсации суммы НДС.

Документ (чек) для компенсации суммы НДС (далее - чек Tax Free) оформляется в соответствии с абзацем 3 пункта 6 статьи 169.1 Кодекса на основании одного или нескольких кассовых чеков, отпечатанных в течение одного календарного дня с применением контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), адрес установки (применения) которой соответствует месту размещения организации розничной торговли (ее обособленного подразделения), предусмотренному перечнем, указанным в абзаце третьем пункта 5 статьи 169.1 Кодекса (то есть перечнем, утвержденным постановлением N 105).

Таким образом, кассовый чек, на основании которого организация розничной торговли вправе оформить чек Tax Free, должен быть отпечатан ККТ, установленной (применяемой) в месте размещения согласно постановлению N 105.

Правила применения ККТ, в том числе порядок регистрации (перерегистрации) ККТ и требования к кассовому чеку и бланку строгой отчетности установлены Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 4.2 Федерального закона N 54-ФЗ адрес установки (применения) ККТ указывается, среди прочих сведений, при регистрации ККТ в заявлении о регистрации ККТ.

Форма заявления и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.05.2017 N ММВ-7-20/484@. В качестве адреса установки (применения) ККТ (при наличии) указывается: почтовый индекс, регион (код), район, город, населенный пункт, улица, номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (помещения), соответствующие фактическому адресу установки (применения) ККТ.

С учетом изложенного, в случае если включенная в Перечень Минпромторга России организация розничной торговли осуществляет расчеты как через стационарный торговый объект, так и в сети "Интернет" (либо только в сети "Интернет"), то такая организация вправе оформить чек Tax Free при условии, если адрес установки (применения) ККТ, которая формирует кассовый чек в счет оплаты покупателем товаров, приобретенных через интернет-магазин, соответствует перечню мест размещения организаций розничной торговли согласно постановлению N 105.

Что касается оформления чека Tax Free в случае формирования и направления покупателю кассового чека в электронной форме, то сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек (бланк строгой отчетности) на бумажном носителе и (или) направить его в электронной форме покупателю. Кассовый чек, полученный в электронной форме и распечатанный на бумажном носителе, приравнивается к кассовому чеку, отпечатанному ККТ на бумажном носителе, при условии, что указанные в нем сведения идентичны направленным покупателю в электронной форме кассовому чеку (п. 4 ст. 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ).

Следовательно, организация розничной торговли, включенная в Перечень Минпромторга России, вправе оформить чек Tax Free на основании кассового чека, в том числе направленного покупателю в электронной форме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев