Письмо Федеральной налоговой службы от 21 января 2022 г. N СД-4-3/632 О применении НДС при безвозмездной передаче объекта незавершенного строительства

Письмо Федеральной налоговой службы от 21 января 2022 г. N СД-4-3/632

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ОАО (далее - Общество) от 17.12.2021 по вопросу, касающемуся применения НДС при безвозмездной передаче Департаменту, действующему от имени Правительства Москвы, объекта незавершенного строительства, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения НДС передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус" (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющий использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению), а также передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, в казну федеральной территорий "Сириус".

Аналогично согласно подпункту 5 и 19 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признаются объектом налогообложения НДС передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование, объектов основных средств органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус", а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; передача на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества.

С учетом того что безвозмездная передача указанного объекта незавершенного строительства не относится к вышеперечисленным исключениям (передаваемый объект незавершенного строительства не является объектом социально-культурного или жилищно-коммунального назначения, не является основным средством, передача осуществляется в казну субъекта Российской Федерации), такая передача признается объектом обложения НДС.

Согласно пункту 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Вместе с этим следует учитывать, что согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 105.3 Кодекса для целей Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. Также на основании норм пункта 5 статьи 105.1 Кодекса прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.

Таким образом, в случае если между Обществом и Правительством Москвы отсутствуют какие-либо особенности, которые могли бы оказать влияние на условия сделки (за исключением государственного участия в Обществе), налоговая база при безвозмездной передаче указанного объекта составляет 0 рублей. В случае если указанные особенности имеются, Общество обязано исчислить налоговую базу с рыночной стоимости передаваемого объекта, для определения которой может быть привлечен оценщик.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин