Письмо Федеральной налоговой службы от 25 января 2022 г. N КЧ-19-8/16@ О возврате излишне уплаченной суммы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов

Письмо Федеральной налоговой службы от 25 января 2022 г. N КЧ-19-8/16@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно информации, представленной УФНС России по Московской области, по состоянию на 21.01.2022 с учетом проведенной Межрайонной ИФНС России по Московской области (далее - Инспекция) актуализации налоговых обязанностей у налогоплательщика имеется излишне уплаченная сумма:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 1053,25 руб. (налог);

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 4 056,00 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 176,69 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), в размере 900,52 руб.;

- по налогу на профессиональный доход в сумме 519,00 руб. (налог), образовавшаяся в связи с уплатой налога 13.01.2022;

- по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения в виде доходов, в размере 11 197,00 руб. (налог), образовавшаяся за 2016 год по сроку уплаты 02.05.2017 и не подлежащая возврату по причине истечения трехлетнего срока подачи заявления о возврате, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса.

При этом отмечается, что заявление о возврате излишне уплаченной суммы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в Инспекцию в пределах трехлетнего срока подачи заявления о возврате не поступало.

Дополнительно сообщается, что Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 N 381-О-П разъяснил, что в случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Кодексом закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом.

Одновременно в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О выражена позиция, согласно которой содержащаяся в пункте 7 статьи 78 Кодекса норма не препятствует при пропуске указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Действительный государственный советник РФ 2-го класса

К.Н. Чекмышев