Письмо Федеральной налоговой службы от 3 февраля 2022 г. N БС-3-21/822@ "О порядке исчисления и уплаты транспортного налога в отношении воздушного транспортного средства иностранной организации"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО о порядке исчисления и уплаты транспортного налога (далее - налог) в отношении воздушного транспортного средства иностранной организации и сообщает.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников налоговых правоотношений) разъяснение Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по указанному вопросу. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса (часть 1 статьи 357 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 362 Кодекса, сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно (абзац второй пункта 1 статьи 362 Кодекса).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено статьей 362 Кодекса (пункт 2 статьи 362 Кодекса).

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (пункт 1 статьи 363 Кодекса).

В свою очередь, согласно подпункту 1.1 пункта 5 статьи 83 Кодекса, для воздушных транспортных средств местом нахождения в целях статьи 83 Кодекса признается место нахождения организации или место жительства (место пребывания) физического лица - собственника транспортного средства, а при отсутствии таковых - место государственной регистрации транспортного средства.

В соответствии с пунктом 5 статьи 83 Кодекса постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств (далее - учетные действия) осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса, в частности, органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Для указанного межведомственного взаимодействия применяется приказ ФНС России от 18.12.2012 N ММВ-7-11/973@ "Об утверждении формы и формата представления сведений о воздушных судах и об их владельцах, порядка заполнения формы, а также о внесении изменений в приложение 8 к приказу Федеральной налоговой службы от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@", а также приказ Росавиации N 760, ФНС России N ММВ-7-6/503 от 14.11.2013 "Об утверждении Порядка информационного обмена в электронном виде сведениями о воздушных судах и об их владельцах между Федеральным агентством воздушного транспорта и Федеральной налоговой службой", регламентирующие в т.ч. передачу сведений об иностранной организации, на которую зарегистрировано воздушное судно в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Совершение налоговым органом учётных действий не требует обращения налогоплательщика.

Исходя из изложенного, в случае возникновения у иностранной организации объекта налогообложения налогом в виде воздушного транспортного средства, она обязана осуществлять исчисление и уплату налога в соответствии с нормами Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом (предоставление налоговой льготы, прекращение существования объекта налогообложения, принудительное изъятие транспортного средства с прекращением права собственности по основаниям, предусмотренным федеральным законом, и т.п.).

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук