Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 января 2022 г. N 03-03-06/1/3668 О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов российской организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 января 2022 г. N 03-03-06/1/3668

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 ¹⁵ статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1 ¹ пункта 2 статьи 427 Кодекса для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов, и налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 0 процентов, а также пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

При этом в соответствии с пунктом 1 ¹⁵ статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса для указанных организаций, не являющихся вновь созданными, условиями применения упомянутых налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов являются:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период (для применения указанных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций), по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период (для применения пониженных тарифов страховых взносов);

- среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее семи человек (для применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций) и средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее семи человек (для применения пониженных тарифов страховых взносов).

При этом исходя из положений абзаца 7 пункта 1.15 статьи 284 Кодекса и абзаца 11 пункта 5 статьи 427 Кодекса, в случае если по итогам налогового (отчетного) (для применения указанных ставок по налогу на прибыль организаций) и расчетного (отчетного) периода (для применения пониженных тарифов страховых взносов) организация не выполняет хотя бы одно из условий (о доле доходов или численности работников), а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций с начала налогового периода и пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в которых допущены несоответствия установленным условиям, соответственно.

Также сообщается, что ИТ-организация с целью применения указанных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов в необходимой доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий вправе учесть:

- доходы от реализации программ для ЭВМ, баз данных, разработанных самой ИТ-организацией;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных самой ИТ-организацией;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению только тех программ для ЭВМ, баз данных, разработка или адаптация, или модификация которых осуществлялась самой ИТ-организацией, что должно быть документально подтверждено.

В случае если ИТ-организация, имеющая с начала года документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, выполнит упомянутые условия о доле доходов и средней численности работников по итогам отчетных (расчетного) периодов 2021 года (полугодия, 9 месяцев и расчетного периода), то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с начала этого расчетного периода, т.е. с 1 января 2021 года, и может произвести перерасчет страховых взносов за первый квартал 2021 года, рассчитанных исходя из общеустановленных тарифов страховых взносов, путем зачета или возврата в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса. При этом организации следует представить уточненный расчет по страховым взносам за первый квартал 2021 года.

В данном случае, учитывая, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 274 Кодекса), то для применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, указанных в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса, действует аналогичный порядок.

Что касается вопроса об отнесении упомянутых в обращении видов деятельности к деятельности в области информационных технологий, организации следует обращаться в Минцифры России, учитывая, что в соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.06.2008 N 418, и положениями постановления Правительства Российской Федерации от 18.06.2021 N 929 "О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий" Минцифры России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий и уполномоченным на осуществление государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов