Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 января 2022 г. N 03-03-06/1/3410 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования с передачей исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных организации-правопреемнику

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 января 2022 г. N 03-03-06/1/3410

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

Таким образом, при реорганизации в форме преобразования юридического лица создается новая организация.

Согласно пункту 1 ¹⁵ статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1 ¹ пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов, и налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 0 процентов, а также пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

В соответствии с пунктом 1 ¹⁵ статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса для указанных организаций, являющихся вновь созданными, условиями применения упомянутых налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов являются:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период (для применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций), по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период (для применения пониженных тарифов страховых взносов);

- среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее семи человек (для применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций) и среднесписочная численность работников за расчетный (отчетный) период составляет не менее семи человек (для применения пониженных тарифов страховых взносов).

Таким образом, вновь созданная ИТ-организация, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, при одновременном выполнении условий о необходимой доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период, в котором осуществлена государственная аккредитация.

Что касается применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, то ИТ-организация, отчетными периодами которой признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, выполняющая условия о необходимой доле доходов и среднесписочной численности работников, вправе ее применять к прибыли, полученной начиная с того квартала, в котором получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

На основании статей 1225, 1241 Гражданского кодекса переход исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, к которым относятся программы для ЭВМ и базы данных, к другому лицу без заключения договора с правообладателем допускается в том числе в порядке универсального правопреемства (реорганизация юридического лица).

В соответствии с пунктом 5 статьи 58 Гражданского кодекса при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

Таким образом, в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования с передачей исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных организации-правопреемнику такая организация для расчета доли доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий, которая должна составлять не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации, вправе учитывать все виды доходов, предусмотренных в абзаце четвертом пункта 1 ¹⁵ статьи 284 и абзаце четвертом пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса, возникающих в связи с использованием указанных программ для ЭВМ (баз данных), при условии, что указанные программы для ЭВМ (базы данных) были разработаны реорганизованной организацией.

По вопросу определения организацией-правопреемником среднесписочной численности работников сообщается, что в связи с тем, что порядок определения численности работников организаций Налоговый кодекс не регламентирует, то с учетом положений пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса для расчета указанной среднесписочной численности работников следует руководствоваться приказом Росстата от 27.11.2019 N 711 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" (далее - Приказ Росстата N 711).

При этом на основании положений пункта 2 статьи 55 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли организаций первым налоговым периодом для организации, которая создана в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года является период времени со дня создания указанной организации по 31 декабря этого календарного года.

В случае, если организация создана в период времени с 1 декабря по 31 декабря одного календарного года, первым налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации по 31 декабря календарного года, следующего за годом создания этой организации.

В свою очередь, в целях определения расчетного периода по страховым взносам при создании организации первым расчетным периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до конца календарного года, в котором создана организация (пункт 3 ⁵ статьи 55 Налогового кодекса).

Следовательно, в целях применения ИТ-организацией, созданной в течение налогового (расчетного) периода, положений, предусмотренных пунктом 1 ¹⁵ статьи 284, подпунктом 3 пункта 1 и подпунктом 1 ¹ пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Приказом Росстата N 711 за период, исчисленный в порядке, предусмотренном пунктами 2 и 3 ⁵ статьи 55 Налогового кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов