Письмо Федеральной налоговой службы от 10 февраля 2022 г. N БС-3-21/1094@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке исчисления и уплаты налога на имущество организаций (далее - налог) организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), и рекомендует учитывать следующее.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное) разъяснение порядка исчисления и уплаты налога. Вместе с тем, по рассматриваемому вопросу полагаем возможным направить следующие рекомендации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (как кадастровая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 Кодекса, определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

Согласно статье 378.2 Кодекса, к облагаемым налогом по кадастровой стоимости объектам недвижимого имущества отнесены, в частности:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса);

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для этих целей (подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса);

- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 378.2 Кодекса, закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 387.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Учитывая изложенное, применяющая УСН организация в отношении принадлежащих ей на праве собственности или праве хозяйственного ведения объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, должна определять налоговую базу по налогу исходя из кадастровой стоимости этих объектов при условии принятия в соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса закона субъекта Российской Федерации. Кроме того, в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, условием налогообложения по кадастровой стоимости является включение их в перечень объектов недвижимого имущества, определяемый уполномоченным органом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень).

Согласно подпункту 4 пункта 12 статьи 378.2 Кодекса, в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект недвижимого имущества.

С учетом изложенного, применяющая УСН организация, владеющая включенным в Перечень объектом недвижимого имущества на праве общей долевой собственности, исчисляет сумму налога в отношении указанного объекта пропорционально доле в праве общей собственности на такой объект недвижимого имущества.

По вопросу об основаниях внесения сведений в Перечень рекомендуем обращаться в уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, определяющий Перечень.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук