Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 февраля 2022 г. N 03-07-08/8691 О принятии к вычету НДС, уплаченного таможенному органу при ввозе на территорию РФ товаров, право собственности на которые перешло к российскому покупателю в момент отгрузки со склада иностранного продавца

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 февраля 2022 г. N 03-07-08/8691

Вопрос: ООО (далее - Общество) просит дать разъяснения касательно применения вычета НДС при ввозе товаров, находящихся в пути.

Общество приобретает материалы у иностранного поставщика на условиях самовывоза. Право собственности переходит в момент отгрузки со склада поставщика. Материалы будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. После пересечения границы осуществляется таможенное оформление и формируется таможенная декларация с указанием суммы уплаченного НДС. При этом переход права собственности и декларация на материалы могут быть в одном налоговом периоде (например, в сентябре), а фактическое поступление на склад в другом (например, в октябре).

В соответствии с учетной политикой Общество в бухгалтерском учете отражает такие материалы по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в день отгрузки поставщиком на основании первичных документов). В день поступления материала на склад отражает записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговый вычет по ввозимым материалам предоставляется после принятия на учет. Однако, в налоговом законодательстве не определено, что следует понимать под принятием товара на учет, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ должны применяться правила бухгалтерского и гражданского законодательства.

Принятие материала на учет означает отражение его стоимости на счетах бухгалтерского учета. Причем отражать в учете материалы нужно, когда право собственности на них перешло к Обществу, даже если эти материалы еще в пути (это следует из п. 22 ФСБУ 5/2019 "Запасы").

В связи с чем Общество полагает, что принятие к вычету НДС возможно в момент выпуска материала и получения декларации на товары (не дожидаясь фактического поступления на склад), так как:

- право собственности на материалы перешло к Обществу в момент отгрузки;

- материал поставлен на учет (по дебету счета 15);

- имеется декларация на товары с указанием уплаченной суммы НДС.

В связи с чем просим пояснить:

- правомерна ли позиция Общества в том, что право на налоговый вычет по материалам возникает в периоде, когда была оформлена декларация на товары, товар был выпущен и отражен на счете 15?

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного таможенному органу при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, право собственности на которые перешло к российскому покупателю в момент отгрузки со склада иностранного продавца, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при их ввозе.

Таким образом, российская организация вправе принять к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенному органу при ввозе в Российскую Федерацию товаров, право собственности на которые перешло к российскому покупателю в момент отгрузки со склада иностранного продавца, в порядке и на условиях, предусмотренных положениями вышеуказанных статей 171 и 172 Кодекса, в налоговом периоде, в котором товары были выпушены для внутреннего потребления на территории Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

Д.В. Волков