Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 февраля 2022 г. N 03-07-11/7188 О квалификации возвратных отходов, образующихся в процессе производства, порядка отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с такими отходами, а также применении НДС при их получении

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 февраля 2022 г. N 03-07-11/7188

Вопрос: Организация (подрядчик) занимается ремонтом грузовых железнодорожных вагонов. В ходе обточки запасных частей образуется металлическая стружка, которая по условиям договора передается в собственность Подрядчика. Впоследствии указанная стружка реализуется Подрядчиком как металлолом организациям - заготовителям лома.

1. Можно ли квалифицировать металлическую стружку как возвратные отходы, образованные в процессе производства?

2. Как и по какой стоимости отражаются в бухгалтерском и налоговом учете Подрядчика операции, связанные с возникновением и движением этой металлической стружки?

3. Является ли Подрядчик в этом случае налоговым агентом по НДС как безвозмездный получатель металлолома (с учетом письма Минфина РФ от 19.01.2018 N 03-07-11/2791)?

Ответ: В связи с обращением по вопросам квалификации возвратных отходов, образующихся в процессе производства, порядка отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с такими отходами, а также применения налога на добавленную стоимость при их получении Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что на основании статьи 143 и пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по безвозмездной передаче лома и отходов черных и цветных металлов, осуществляемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, признаются объектом обложения данным налогом.

Пунктом 8 статьи 161 Кодекса установлено, что налоговая база по таким операциям определяется налоговыми агентами, которыми признаются получатели лома и отходов черных и цветных металлов, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.

Таким образом, организация, осуществляющая операции по приобретению (получению) лома и отходов черных и цветных металлов у налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, исчисляет налог на добавленную стоимость в порядке, установленном пунктом 8 статьи 161 Кодекса.

Что касается налога на прибыль организаций, то для целей налога на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли относится доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

Сумма внереализационного дохода в данном случае определяется как рыночная стоимость оприходованных ценностей (без включения в них налога на добавленную стоимость и акциза) (подпункты 5 и 6 статьи 274 Кодекса).

Также отмечаем, что разъяснения по вопросам идентификации продукции и технологическим процессам ее производства к компетенции Минфина России не относятся.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев