Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 февраля 2022 г. N 03-07-11/10366 О ставках НДС, применяемых при реализации тофу

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 февраля 2022 г. N 03-07-11/10366

Вопрос: У Общества имеется декларация и сертификат о соответствии с кодами ТН ВЭД ЕАЭС - 2106 90 980 9, в связи с чем у организации формально имеется право на применение пониженной ставки по НДС в размере 10% при реализации продукции, код ТН ВЭД которой поименован в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Вместе с тем, прямо продукт Общества - "Продукты пищевые соевые. Тофу" в перечне, утвержденном Постановлением N 908, не поименован.

На основании вышеизложенного, в связи с возникшей неопределенностью в нормах действующего законодательства в конкретной ситуации, а также отсутствием актуальной судебной практики, Общество просит разъяснить законодательство Российской Федерации о налогах и сборах в части правильности определения пониженной налоговой ставки по НДС в размере 10% по виду продукции "Тофу", которой присвоен код ТН ВЭД 2106 90 980 9 и относимость данного продукта к подгруппе "Молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира, произведенные по технологии сыра", включенной в перечень, утвержденный Постановлением N 908.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации в том числе следующих продовольственных товаров: молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда).

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2 (далее - Перечень), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.

В связи с этим организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в Перечне.

В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.

В Перечне содержится продукция с кодом 2106 90 980 9 "Молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира, произведенные по технологии сыра".

Вместе с тем, согласно письму Департамента пищевой и перерабатывающей промышленности Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 12 января 2022 г. N 21/20, направленному в адрес Минфина России, в соответствии с техническим регламентом Таможенного союза "О безопасности молока и молочной продукции" (ТР ТС 033/2013), принятым Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 9 октября 2013 г. N 67, "молокосодержащий продукт с заменителем молочного жира" - продукт переработки молока, произведенный из молока, и (или) его составных частей, и (или) молочных продуктов, и (или) побочных продуктов переработки молока и немолочных компонентов, по технологии производства молочного продукта или молочного составного продукта с замещением молочного жира в количестве не более 50 процентов от жировой фазы исключительно заменителем молочного жира и допускающий использование белка немолочного происхождения не в целях замены молочного белка, с массовой долей в сухих веществах готового продукта не менее 20 процентов.

Согласно материалам, представленным вашей организацией, тофу производится в соответствии с ГОСТ Р 58441-2019 "Продукты пищевые соевые. Тофу. Общие техническое условия" (далее ГОСТ Р 58441-2019).

В соответствии с ГОСТ Р 58441-2019 тофу - соевый пищевой продукт, получаемый путем коагуляции белковой фракции из водного экстракта семян сои или концентрата соевых белков или изолята соевых белков с добавлением или без добавления пищевых ингредиентов, в том числе функционального назначения, пищевых добавок.

Для изготовления тофу используют соевые семена; концентрат соевого белка; изолят соевого белка; пищевые добавки; пищевые ингредиенты, в том числе функционального назначения; питьевую воду. Добавление белков животного происхождения не допускается.

Таким образом, продукт, не содержащий в своем составе сухие вещества молока, к молокосодержащим продуктам с заменителем молочного жира не относится.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев