Раздел 2

2. Страховые взносы

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Кодекса, перечень которых является исчерпывающим.

Учитывая, что выплата организацией компенсации работникам расходов по оплате их лечения не поименована в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 422 Кодекса, данная выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, произведенная организацией физическим лицам в связи с наличием трудовых отношений с указанными физическими лицами.

Что касается применения пониженных тарифов страховых взносов субъектами малого и среднего предпринимательства (далее - субъекты МСП), то Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" для субъектов МСП, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", независимо от вида осуществляемой экономической деятельности и применяемого налогового режима установлены начиная с 1 апреля 2020 года на бессрочный период пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% (на обязательное пенсионное страхование - 10%, на обязательное медицинское страхование - 5% и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%) в отношении части ежемесячных выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее - МРОТ).

Таким образом, сумма ежемесячных выплат в пользу работника, не превышающая в течение месяца МРОТ, облагается страховыми взносами по общеустановленным статьей 425 Кодекса тарифам страховых взносов в размере 30% и сумма ежемесячных выплат, превышающая в течение месяца МРОТ, - по пониженным тарифам страховых взносов в размере 15%.

Для того чтобы определить сумму страховых взносов, которая приходится на сумму компенсации работнику расходов по оплате его лечения, необходимо сначала определить долю указанной компенсации в общем объеме выплат за календарный месяц (пропорционально), которую потом следует умножить на сумму страховых взносов, исчисленную за календарный месяц с общей суммы выплат работнику с учетом применения упомянутых тарифов страховых взносов.