Письмо Федеральной налоговой службы от 11 января 2022 г. N СД-4-3/90@ "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба в связи с интернет-обращением по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) услуг общественного питания с 01.01.2022 сообщает следующее.

Как следует из обращения, неотъемлемой частью гостиничных услуг, оказываемых организациями, заключающими договоры управления с налогоплательщиком, является деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков, как как услуги общественного питания оказываются гостиницами в ресторанах, барах, конференц-залах, а также в номерах гостиничных комплексов.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (введён Федеральным законом от 2 июля 2021 г. N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") с 1 января 2022 года освобождаются от налогообложения НДС реализация услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при одновременном выполнении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий:

- сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Кодекса, не превысила в совокупности 2 млрд. рублей;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Кодекса, составил не менее 70 процентов;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела 1 "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (на основании пункта 18 статьи 10 Федерального закона N 305-ФЗ условие будет применяться с 1 января 2024 года).

Кроме того, положениями абзацев второго - четвертого подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса установлено, что в целях применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услугами общественного питания не признается реализация продукции общественного питания отделами кулинарии организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли, а также реализация продукции общественного питания организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость, либо занимающимся розничной торговлей.

Таким образом, деятельность объектов общественного питания, входящих в состав гостиницы, освобождается от налогообложения НДС при соблюдении всех вышеперечисленных условий.

При этом, согласно седьмому абзацу подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания организации, оказывающей гостиничные услуги, рассчитывается исходя из всех доходов организации, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Кодекса. Использование в качестве доходов от реализации услуг общественного питания суммы доходов от оказания гостиничных услуг, даже если такие услуги включают предоставление гостям питания, стоимость которого отдельно не выделена, Кодексом не предусмотрено.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин