Письмо Банка России от 27 марта 2020 г. N 17-2-3-2/194 "По вопросам применения Положения Банка России N 532-П"

Вопрос

В рамках составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями Положения Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - Положение N 532-П) с учетом изменений в соответствии с Указанием Банка России от 10.06.2019 N 5166-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" просим рассмотреть следующие вопросы пользователя услуг.

1. Просим озвучит позицию на текущий период по примечанию 52.12 "Географический анализ финансовых активов и обязательств некредитной финансовой организации на _______ 20___ года" для конкретной ситуации:

Допустим, что у НФО существуют вложения 100 руб. и создан резерв - 100 руб. (т.е. можно сказать, что 100% кредитный риск по Стране).

При указании финансовых активов за вычетом резерва пользователь получит информацию, что вложений "Нет". Не является ли данный подход ошибочным?

Данные в Примечании 52.12 подлежат отражению по полной балансовой стоимости или за вычетом резерва?

2. Примечание 52.12 "Географический анализ финансовых активов и обязательств некредитной финансовой организации на _______ 20___ года", содержит в новой редакции строки прочие активы и прочие обязательства. Прочие активы и обязательства, как правило, нефинансовые активы.

Подлежат ли отражению в данных строках прочие обязательства и активы, не являющиеся финансовыми?

3. В случае создания резерва под ожидаемые кредитные убытки (далее - ОКУ) по денежным средствам следует отражать его в Примечании 5.2 "Компоненты денежных средств"?

4. В п. 1.4. "В случае отсутствия у некредитной финансовой организации остатков активов и обязательств, финансового результата от операций, для которых предусмотрены показатели (статьи) в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, эти показатели (статьи) исключаются из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации" Положения 532-П речь идет о строках или строках и столбцах примечаний?

Если убирать и столбцы будет ли данная информация наглядна для внешнего пользователя?

Например:

Денежные средства

Таблица 5.1

(тыс. руб.)

Номер строки	Наименование показателя	На 31.12.2019			На 31.12.2018
		Полная балансовая стоимость	Оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки	Балансовая стоимость	Полная балансовая стоимость	Балансовая стоимость
1	2	3	4	5	6	8
2	Денежные средства в кассе	107	-	107	111	111
3	Денежные средства на расчетных счетах	33	3	30	1111	1111

Ответ:

Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел электронное обращение и сообщает следующее.

Обращаем внимание, что некредитные финансовые организации для получения разъяснений могут обращаться непосредственно в Банк России.

По существу изложенных в обращении вопросов полагаем возможным отметить следующее.

По вопросу 1 обращения

Значения показателей в итоговых графах таблицы 52.12 "Географический анализ финансовых активов и обязательств некредитной финансовой организации" (далее - таблица 52.12) приложения 5 ¹ к Положению Банка России N 532-П ¹ должны быть равны значениям аналогичных показателей бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации (приложение 11 к Положению Банка России N 532-П).

Резервы являются составной частью балансовой стоимости финансового инструмента, то есть корректируют стоимость инструмента и при заполнении таблицы 52.12 отражаются по той же графе, что и сам инструмент.

По вопросу 2 обращения

В строки "Прочие активы" и "Прочие обязательства" таблицы 52.12 включаются финансовые активы и финансовые обязательства, не относящиеся к другим показателям данной таблицы.

По вопросу 3 обращения

Ответ на вопрос размещен на официальном сайте Банка России в разделе "Информационно-аналитические материалы - Бухгалтерский учет и отчетность - Бухгалтерский учет и отчетность в некредитных финансовых организациях - Ответы и разъяснения - Разъяснения по вопросу, связанному с порядком заполнения таблицы 5.2 "Компоненты денежных средств и их эквивалентов" в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации".

По вопросу 4 обращения

В соответствии с пунктом 1.4 Положения Банка России N 532-П показатели (статьи) исключаются из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации. Примечания в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации не являются формами бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Директор Департамента регулирования бухгалтерского учета

М.С. Волошина

------------------------------

¹Положение Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров"