Письмо Минфина России от 22 февраля 2022 г. N 03-03-05/12746 Об учете в доле доходов, рассчитываемой в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, средств субсидий, полученных от Российского фонда развития информационных технологий

Письмо Минфина России от 22 февраля 2022 г. N 03-03-05/12746

В связи с письмом Минфин России рассмотрел вопрос об учете в доле доходов, рассчитываемой в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), средств субсидий, полученных от Российского фонда развития информационных технологий (далее - РФРИТ) в рамках постановления Правительства Российской Федерации от 28.06.2021 N 1031 "Об утверждении Правил предоставления субсидии из федерального бюджета Российскому фонду развития информационных технологий на возмещение затрат по использованию субъектами малого и среднего предпринимательства российского программного обеспечения", и сообщает следующее.

Как следует из вышеуказанных Правил предоставления субсидии, под возмещением затрат понимается возмещение недополученных доходов правообладателя (уполномоченной организации) от предоставления российского программного обеспечения субъектам малого и среднего предпринимательства по льготной цене, которая составляет 50 процентов средней рыночной цены.

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284, подпунктом 3 пункта 1 и подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов, и налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, а также установлены пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

При этом в соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса одним из условий применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов указанными плательщиками, помимо выполнения условий о наличии у ИТ-организации документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и о численности работников не менее 7 человек, является условие о доле доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в данном абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (профаммных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации.

Согласно пункту 1.15 статьи 284 и пункту 5 статьи 427 Кодекса общая сумма доходов ИТ-организации определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 Кодекса, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий.

Пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса установлено, что для целей налога на прибыль организаций средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 Кодекса либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке, предусмотренном указанным пунктом статьи 271 Кодекса.

При этом указанная норма применяется в случае, если организация является прямым получателем бюджетных средств (субсидии).

Для организации, получающей средства в качестве недополученных доходов от организации - прямого получателя бюджетных средств (субсидии) в рамках договора между ними, такие средства субсидией не являются, а признаются доходом от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, денежные средства, перечисляемые ИТ-организации РФРИТ по соглашению, заключенному между ними, на возмещение недополученных доходов в связи с предоставлением права использования российского программного обеспечения субъектам малого и среднего предпринимательства по льготной цене, учитываются в 90-процентной доле доходов ИТ-организации от осуществления деятельности в области информационных технологий и в общем объеме доходов ИТ-организации.

А.В. Сазанов