Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 февраля 2022 г. N 03-04-05/11261 О налогообложении доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 февраля 2022 г. N 03-04-05/11261

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества и в соответствии со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 17 ¹ статьи 217 и пункту 2 статьи 217 ¹ Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании пункта 4 статьи 217 ¹ Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217 ¹ Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1206 Гражданского кодекса Российской Федерации возникновение и прекращение права собственности и иных вещных прав на имущество определяются по праву страны, где это имущество находилось в момент, когда имело место действие или иное обстоятельство, послужившие основанием для возникновения либо прекращения права собственности и иных вещных прав, если иное не предусмотрено законом.

Таким образом, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, находящегося на территории иностранного государства исчисляется с даты возникновения права собственности на указанное имущество в соответствии с законодательством страны, где это имущество находилось.

В то же время абзацем четвертым пункта 2 статьи 217 ¹ Кодекса установлено, что в целях статьи 217 ¹ Кодекса в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства. В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования.

Вместе с тем при налогообложении доходов от продажи объектов недвижимого имущества, не относящихся к жилым помещениям, или жилых помещений, приобретенных не на основании одного из перечисленных в абзаце четвертом пункта 2 статьи 217 ¹ Кодекса договоров, положения указанного абзаца не применяются.

Учитывая изложенное, в случае продажи объекта недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Если условия, установленные пунктом 17 ¹ статьи 217 Кодекса и пункта 2 статьи 217 ¹ Кодекса, не выполняются, доход от продажи объекта недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Лыков