Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 января 2022 г. N 03-04-05/3111 Об особенностях уплаты НДФЛ и страховых взносов индивидуальными предпринимателями

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 января 2022 г. N 03-04-05/3111

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Эта норма развивает закрепленную в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно-правовую обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 209 Кодекса установлено, что объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Таким образом, доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности, являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В настоящее время в Российской Федерации для налогообложения большинства видов доходов физических лиц, в сумме не превышающих 5 млн рублей за налоговый период, установлена единая ставка в размере 13 процентов.

Одновременно сообщаем, что с 1 января 2021 года вступил в силу Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период", предусматривающий повышение налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц до 15 процентов для доходов свыше 5 миллионов рублей в год.

Дополнительно отмечаем, что налогоплательщики, уклоняющиеся от исполнения налоговых обязательств, выявляются в результате контрольной работы налоговых органов. Контрольная работа по привлечению указанных лиц к декларированию полученных доходов ведется на постоянной основе в установленном порядке.

В части уплаты страховых взносов сообщаем, что исходя из положений пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, в частности от оказания услуг.

Согласно положениям пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым данного пункта.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 Кодекса индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются самостоятельными плательщиками страховых взносов за себя на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Таким образом, если указанные в обращении физические лица, получающие доход от размещения рекламы в своих блогах в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, являются индивидуальными предпринимателями, то они согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 Кодекса обязаны уплачивать страховые взносы.

Одновременно обращаем внимание, что на основании статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон N 422-ФЗ) физические лица, как зарегистрированные, так и не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, вправе применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) при соблюдении определенных условий, установленных данным Федеральным законом.

Исходя из положений части 11 статьи 2 Федерального закона N 422-ФЗ индивидуальные предприниматели, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса и применяющие специальный налоговый режим НПД, не признаются плательщиками страховых взносов за период применения данного специального налогового режима.

При этом необходимо отметить, что все налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим НПД, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, обратившись в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим НПД, также вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обратившись в соответствующий территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Лыков