Письмо Федеральной налоговой службы от 25 марта 2022 г. N БС-3-11/2715@
Вопрос: В настоящее время в составе Расчета по форме 6-НДФЛ в качестве Приложения N 1 представляются сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ (ранее форма 2-НДФЛ). Справка о доходах и суммах налога физического лица подлежит заполнению при составлении Расчета по форме 6-НДФЛ за налоговый период - календарный год. При этом данная справка является документом, содержащим сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пп. 1.18, 5.1 Порядка заполнения Расчета по форме 6-НДФЛ).
Правильно ли мы понимаем, что если зарплата за декабрь 2021 года была выплачена 10.01.2022, при этом Расчет по форме 6-НДФЛ представлен в налоговый орган в феврале 2022 года, то в Справке о доходах и суммах налога физического лица необходимо показать действительные налоговые обязательства налогоплательщика, относящиеся к 2021 году. То есть, несмотря на то, что фактическая выплата зарплаты с удержанием и перечислением НДФЛ производилась уже в следующем году (в январе 2022 года), сумма удержанного/перечисленного с нее налога должна отражаться в том налоговом периоде, за который представляется эта форма т.е. за 2021 год? В этом случае показатель строки 160 Раздела 2 Расчета по форме 6-НДФЛ и показатель поля "Сумма налога удержанная" Раздела 2 Приложения 1 к Расчету по форме 6-НДФЛ не будут совпадать.
Или с учетом того, что Расчет по форме 6-НДФЛ будет представлен в феврале 2022 года, сумму НДФЛ, удержанную и перечисленную с декабрьской зарплаты, необходимо включить и в Приложение N 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год?
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение ООО от 24.02.2022 по вопросу заполнения Приложения 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленный срок расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), и документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога на доходы физических лиц (далее - налог, НДФЛ), исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу.
Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (в редакции приказа ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/845@) (далее - приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
При этом сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, за 2021 год и последующие налоговые периоды представляется налоговыми агентами в налоговый орган в составе расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, в виде приложения N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (далее - Приложение N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица").
Согласно пункту 1.3 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок заполнения), расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговыми агентами на основании данных учета доходов, начисленных и выплач
