Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 марта 2022 г. N 03-07-11/18693 О применении ставки НДС при ввозе и реализации на территории РФ медицинских изделий

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 марта 2022 г. N 03-07-11/18693

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Компания") выражает свое почтение и обращается в связи с необходимостью получения разъяснения следующей ситуации:

С 01.01.2022 были внесены изменения в ТН ВЭД, в связи с чем некоторые используемые коды были отменены:

1. 3822 00 000 0 - "Реагенты диагностические или лабораторные на подложке, готовые диагностические или лабораторные реагенты на подложке или без нее".

И присвоен новый код ТН ВЭД 3822 19 000 9.

До 01.01.2022 Компания пользовалась льготой по налогу на добавленную стоимость и ввозила на территорию Российской Федерации и реализовывала по ставке НДС равной 10% на основании Постановления Правительства от 15 сентября 2008 г. N 688 об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

Новый код ТН ВЭД 3822 19 000 9 отсутствует в Постановлении Правительства.

2. 9027 80 170 0 - Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных). ОКП 94 4200 (диоптриметры; приборы эндоскопические и увеличительные; аппараты рентгеновские медицинские диагностические; приборы радиодиагностические; приборы офтальмологические; приборы для аускультации (выслушивания); приборы для функциональной диагностики прочие).

И присвоен код ТН ВЭД 9027 89 000 0.

До 01.01.2022 Компания пользовалась льготой по налогу на добавленную стоимость и ввозила на территорию Российской Федерации и реализовывала без НДС на основании Постановления Правительства от 30 сентября 2015 г. N 1042 об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость.

Отсутствует совпадение кода ОКП 94 4200 и нового кода ТН ВЭД 9027 89 000 0 в том же пункте Постановления Правительства 1042, но совпадение на уровне кода ОКП и группы 9027 есть в пункте 13 Постановления Правительства 1042.

Просим дать разъяснения по вопросу: с какой ставкой НДС необходимо завозить продукцию на территорию Российской Федерации, а также реализовывать данную продукцию?

Ответ: В связи с обращением о применении ставки налога на добавленную стоимость при ввозе и реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в настоящее время подготовлен проект постановления Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации". Данным проектом предусматривается внесение кода ТН ВЭД ЕАЭС "9027 89 000 0" в пункт 10 перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - Перечень N 1042).

Также в проекте постановления, содержатся положения, предусматривающие замену кода ТН ВЭД ЕАЭС "3822 00 000 0" на код "3822" в перечне кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень N 688).

Согласно письму Департамента регулирования обращения лекарственных средств и медицинских изделий Минздрава России от 16 февраля 2022 г. N 18/380, направленному в адрес Минфина России, примечанием I к Перечню N 1042 определено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня N 1042 следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении медицинских изделий, ввозимых на территорию Российской Федерации и реализуемых в Российской Федерации, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в Перечень N 1042 с учетом примечаний к данному перечню.

Примечанием 1 (1) к Перечню N 688 определено, что при ввозе коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II "Медицинские изделия" Перечня N 688, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 Кодекса, при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Также примечанием 2 к Перечню N 688 предусмотрено, что для целей применения данного перечня необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1 (1), наименования товаров приведены для удобства пользования.

Учитывая изложенное, пониженная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяется в отношении медицинских изделий в случае соблюдения вышеназванных условий.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или норм общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев