Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 февраля 2022 г. N 03-07-11/13085 О применении НДС при получении индивидуальным предпринимателем авансовых платежей в отношении операций по уступке прав (требований), вытекающих из договоров по предоставлению займов в денежной форме

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 февраля 2022 г. N 03-07-11/13085

Вопрос: Согласно Федеральному закону от 02.05.2006 г. N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации", просим дать разъяснение законодательства в виде письменного ответа по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении применения налоговой льготы по НДС при переуступке прав требований (цессии).

Предметом договора переуступки прав требований (цессии) является просроченная задолженность, в том числе взысканная судом, но не погашенная заемщиками (залогодателями, поручителями) перед Кредиторами.

По условиям договора переуступки прав требований (цессии) предусмотрено поступление авансовых платежей. Авансовый платеж может поступить в любое время, в том числе выйти за рамки одного налогового периода.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операции по уступке (переуступке) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров. Кроме того, в письмах Минфина России от 11.12.2020 N 03-07-14/108854, от 28.12.2017 N 03-07-11/87954, от 19.12.2017 N 03-07-08/84979, от 24.04.2012 N 03-07-11/123 это подтверждается.

Согласно подпункту 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ, верно ли я понимаю, что авансовые платежи, выходящие за рамки одного налогового периода по операциям уступки прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров (займа), стоит также квалифицировать в качестве не подлежащих налогообложению НДС операций?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении индивидуальным предпринимателем авансовых платежей в отношении операций по уступке прав (требований), вытекающих из договоров по предоставлению займов в денежной форме, сообщает.

Согласно подпункту 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 154 Кодекса предусмотрено, что в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

В связи с этим денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем в счет предстоящей оплаты, частичной оплаты уступаемых прав (требований), вытекающих договоров по предоставлению займов в денежной форме, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 26 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в налоговую базу по этому налогу не включаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев