Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 марта 2022 г. N 03-07-08/26487 О применении нулевой ставки НДС при экспорте товаров, по которым выявлены потери при транспортировке

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 марта 2022 г. N 03-07-08/26487

Вопрос: В октябре 2019 года, а также в марте и сентябре 2020 года компаниями ООО-1 и ООО-2 были осуществлены экспортные перевозки антрацита посредством привлеченного железнодорожного транспорта (в вагонах, предоставляемых операторами - собственниками подвижного состава) с последующей перевозкой морским транспортом.

По прибытии вагонов в порт отправления, происходит выгрузка груза из вагонов, накопление грузов на экспорт и затем - погрузка на борт судна. Особенностью антрацита является его подверженность естественной убыли, которая учитывается только после погрузки партии груза на борт судна.

В связи с принятой портами практикой списания естественной убыли антрацита, а именно списанием убыли не пропорционально с каждого вагона, а полностью, в соответствии с принципом "первый прибыл - первый убыл". Вагоны, которые списываются при наличии естественной убыли в коносаментах не указываются, но перечисляются в актах списания естественной убыли груза, оформляемые портом. Заранее размер естественной убыли груза предвидеть, рассчитать невозможно,

В указанных в абзаце 1 настоящего запроса перевозках имел место факт наличия естественной убыли антрацита, о чем в портах перевалки груза были составлены акт списания, акт списания технологических потерь, фиксирующие недостачу груза, акт о разности массы антрацита, акт инвентаризации, фиксирующие недостачу груза. Ни по одной перевозке нормы естественной убыли превышены не были и соответствуют нормам, установленным Постановлением Госснаба СССР от 11.08.1987 N 109 "Об утверждении норм естественной убыли антрацитов, каменных и бурых углей и брикетов из каменных и бурых углей при хранении, разгрузке и перевозках".

Статьей 165 НК РФ для подтверждения применения ставки НДС 0% в компетентный налоговый орган нужно представить следующие документы:

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), а именно копии оригиналов железнодорожных транспортных накладных с отметками таможенных органов "Выпуск товаров разрешен" и календарными штемпелями о прибытии на станцию назначения;

- копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;

- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.

На основании вышеизложенного, так как положениями ст. 165 НК РФ не учтена возможность возникновения естественной убыли груза при экспортных перевозках, просим дать письменные пояснения о возможности и законности применения ставки НДС 0% в случае наличия естественной убыли груза (антрацита), что подтверждается актами о списании антрацита в порту.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условии, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, в том числе таможенной декларации (ее копии) с отметками российских таможенных органов с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 Кодекса.

В связи с этим при экспорте товаров, по которым выявлены потери при транспортировке, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении стоимости товаров, фактически вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в количестве, отраженном в таможенной декларации.

Что касается услуг, связанных с транспортировкой экспортируемых товаров, то по таким услугам нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, при представлении в налоговые органы соответствующих документов, установленных статьей 165 Кодекса. При этом применение нулевой ставки в зависимости от наличия или отсутствия потерь товаров в процессе транспортировки нормами Кодекса не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев