Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 марта 2022 г. N 03-07-11/18474 О применении специального порядка определения момента определения налоговой базы по НДС при выполнении работ, длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 марта 2022 г. N 03-07-11/18474

Вопрос: Публично-правовая компания (далее - Компания) просит предоставить письменный ответ с разъяснением законодательства Российской Федерации по вопросу исчисления налога на добавленную стоимость в отношении оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

В случае, если Компания получила по государственному контракту авансовый платеж в III квартале 2021 г. и начислила НДС в соответствии с нормами налогового законодательства, в то время как заключение от Минпромторга России, подтверждающее длительность производственного цикла, получено в IV квартале 2021 г., имеет ли право Компания применить порядок исчисления налоговой базы по НДС в соответствии с пунктом 13 статьи 167 НК РФ в IV квартале 2021 г. при получении очередного авансового платежа (т.е. в рамках одного государственного контракта в одном квартале начислить НДС с полученного аванса, а в другом - применить освобождение).

Ответ: В связи с письмом о применении специального порядка определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ, длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев, Департамент налоговой политики сообщает.

На основании пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. При этом при получении предварительной оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем и документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ услуг).

Таким образом, указанной нормой Кодекса предусмотрен специальный порядок определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость для налогоплательщиков - изготовителей товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, позволяющий данным налогоплательщикам не уплачивать налог на добавленную стоимость при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) и исчислять его на день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В случае несоблюдения вышеперечисленных условий налоговая база по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период определяется исходя из сумм полученной предварительной оплаты (частичной оплаты) с учетом налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом если в последующих налоговых периодах налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла соблюдаются условия, предусмотренные пунктом 13 статьи 167 Кодекса, налогоплательщик вправе использовать предусмотренный данным пунктом статьи 167 Кодекса специальный порядок момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев