Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 марта 2022 г. N 03-07-11/18705 О применении ставки НДС при реализации субпродуктов "Язык свиной замороженный" и "Язык свиной охлажденный"

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 марта 2022 г. N 03-07-11/18705

Вопрос: Прошу в соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ дать письменные разъяснения по вопросу применения положений подпункта 1.

Мясо и мясопродукты облагаются по различным ставкам НДС в зависимости от того, являются ли они деликатесными, относится ли Субпродукт - "Язык свиной замороженный" и "Язык свиной охлажденный" к деликатесной продукции, перечисленной в подпункте 1 пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом о применении ставки налога на добавленную стоимость при реализации субпродуктов "Язык свиной замороженный" и "Язык свиной охлажденный", Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации в том числе следующих продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2 (далее - Перечень), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.

В связи с этим организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в Перечне.

В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.

Вместе с тем, согласно письму Департамента регулирования рынков АПК Минсельхоза России от 28 февраля 2022 г. N 18/380, направленному в адрес Минфина России, в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14 сентября 2021 г. N 80, полагается целесообразным отнесение товаров "Язык свиной замороженный" и "Язык свиной охлажденный" к коду 0206 "Пищевые субпродукты крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, ослов, мулов или лошаков, свежие, охлажденные или замороженные", в частности "Язык свиной замороженный" к коду 0206 49 000 2, 0206 49 000 8 ТН ВЭД ЕАЭС, а "Язык свиной охлажденный" - 0206 30 000 4 ТН ВЭД ЕАЭС.

Перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908, предусмотрено исключение языков из указанных кодов.

Учитывая вышеизложенное, товары "Язык свиной замороженный" и "Язык свиной охлажденный" должны облагаться налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 20 процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев