Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 марта 2022 г. N 03-04-05/15674 Об исчислении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 марта 2022 г. N 03-04-05/15674

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу исчисления минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения в соответствии со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 ¹ статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 17 ¹ статьи 217 и пункту 2 статьи 217 ¹ Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании пункта 4 статьи 217 ¹ Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217 ¹ Кодекса.

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества, установленные статьей 217 ¹ Кодекса, введены Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 382-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона N 382-ФЗ положения статьи 217 ¹ Кодекса применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

Основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав определяет Гражданское законодательство.

Так, на основании пункта 2 статьи 8 ¹ Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, налогообложение доходов физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, право собственности на которые зарегистрировано после 1 января 2016 года, осуществляется с учетом особенностей, установленных статьей 217 ¹ Кодекса.

Абзацем четвертым пункта 2 статьи 217 ¹ Кодекса установлено, что в целях статьи 217 ¹ Кодекса в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком, в частности, по договору участия в долевом строительстве, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с указанным договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства.

Учитывая изложенное, для целей налогообложения минимальный предельный срок владения жилым помещением, приобретенным налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве, право собственности на которое зарегистрировано после 1 января 2016 года, исчисляется с даты полной оплаты его стоимости с учетом пункта 4 статьи 217 ¹Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Лыков