Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 марта 2022 г. N 03-07-11/19113 О применении концессионером НДС при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 марта 2022 г. N 03-07-11/19113

Вопрос: В настоящее время общество с ограниченной ответственностью планирует заключить с муниципальным образованием в одном из регионов России концессионное соглашение о создании объекта образования. Предметом соглашения является проектирование, строительство, оснащение необходимым оборудованием с последующим техническим обслуживанием и экономической эксплуатацией (в т.ч. для оказания облагаемых НДС платных услуг населению по программам дополнительного образования и т.п.) до передачи объекта соглашения концеденту после прекращения срока действия соглашения. После завершения стадии Эксплуатации объект соглашения подлежит передаче Концеденту.

Для исполнения своих обязательств по созданию объекта соглашения концессионер планирует привлечь генерального подрядчика, а также закупить необходимое для оснащения школы оборудование у иных поставщиков, которые, как и он сам, находятся на общей системе налогообложения.

Одним из источников финансирования создания объекта соглашения наряду с вложениями средств концессионера (собственных и заемных) является капитальный грант, выплачиваемый из бюджета концедента. В соответствии с проектом концессионного соглашения капитальный грант выплачивается концессионеру исключительно в целях возмещения части затрат концессионера, понесенных им до ввода в эксплуатацию в связи с проектированием, строительством и оснащением (без включения в состав таких затрат сумм НДС) и не является оплатой в связи с реализацией концессионером каких-либо товаров (работ, услуг) концеденту.

В соответствии со ст. 176 НК РФ концессионер будет возмещать НДС из бюджета, так как по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

На основании вышеизложенного и в соответствии с п. 5.7 постановления Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" просим дать разъяснения по следующему вопросу:

1. Подлежат ли восстановлению суммы НДС, принятые к вычету из бюджета концессионером по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства объекта концессионного соглашения, при передаче (возврате) Концессионером Концеденту объекта концессионного соглашения (образовательного учреждения)?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел повторное письмо и по вопросу применения концессионером налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения сообщает.

На основании подпункта 4.1 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации не признается реализацией товаров и, соответственно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, за исключением случаев, если концессионное соглашение заключается в отношении объекта, предусмотренного пунктом 21 части 1 статьи 4 данного Федерального закона) (далее - объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.

Таким образом, операции по передаче концессионером концеденту результатов выполненных строительно-монтажных работ по созданию (реконструкции) объекта концессионного соглашения, а также по передаче этого объекта по окончании концессионного соглашения налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения установлены статьей 174.1 Кодекса.

Так, согласно нормам данной статьи при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на концессионера. Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

На основании изложенного в случае использования объекта концессионного соглашения для подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в рамках концессионного соглашения, суммы налога, предъявленные концессионеру в процессе создания (реконструкции) такого объекта, принимаются концессионером к вычету в общеустановленном порядке и при передаче концессионером концеденту объекта концессионного соглашения по окончании концессионного соглашения обязанности по восстановлению указанных сумм налога у концессионера не возникает.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев