Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 марта 2022 г. N 03-07-11/18700 О применении ставки по НДС в размере 10 процентов при реализации медицинских изделий, зарегистрированных и имеющих бессрочные регистрационные удостоверения в соответствии с законодательством РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 марта 2022 г. N 03-07-11/18700

Вопрос: ООО производит продукцию (медицинскую упаковку) с кодом ОКПД2 22.22.14.000, на которую оформлены бессрочные регистрационные удостоверения на медицинское изделие, выданные в соответствии с законодательством РФ.

Вступил в силу N 382-ФЗ 29.11.2021, который содержит в подпункте а) п. 3 статьи 1 указание: "в абзаце третьем подпункта 4 пункта 2 статьи 164 слова "до 31 декабря 2021 года" исключить". Таким образом, ставку НДС 10% при реализации медицинских изделий НК разрешает применять при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации без ограничения в сроках применения;

В то же время в пункте 1.1 Перечня кодов ОКПД2 медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688) слова "до 31 декабря 2021 года - при представлении регистрационного удостоверения на медицинское изделие, выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации" оставлены в силе.

Налицо противоречие: в Налоговом кодексе ограничение срока использования регистрационных удостоверений, выданных в соответствии с законодательством РФ, устранено; а в Перечне кодов ОКПД2 медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688), ограничение до 31 декабря 2021 года оставлено в силе.

В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 25.12.2019 N 03-07-07/101342 организация, которая реализует медицинские изделия, вправе применять ставку налога 10% с учетом примечаний к Перечню кодов медицинских товаров, облагаемых налогом по ставке 10 процентов, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688.

В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 09.03.2021 N 03-07-11/16270 требования для применения ставки налога на добавленную стоимость 10 процентов (освобождения от уплаты налога) предусмотрены Налоговым кодексом и перечнями, утвержденными Правительством РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 6 НК РФ нормативный правовой акт по вопросам налогов, сборов, страховых взносов признается не соответствующим НК РФ, если такой акт, в частности: - вводит обязанности, не предусмотренные НК РФ, или изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 6 НК РФ) - иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ (пп. 9 п. 1 ст. 6 НК РФ). Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 3 ст. 6 НК РФ). Правительство Российской Федерации, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения. На текущую дату такие изменения в Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых налогом по ставке 10 процентов, утвержденный постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, не внесены.

Какую ставку налога на добавленную стоимость при реализации продукции с кодом ОКПД2 22.22.14.000, зарегистрированной и имеющей регистрационные удостоверения на медицинское изделие в соответствии с законодательством Российской Федерации (а не ЕАЭС), применять с 01.01.2022 года: 10% или 20%?

Ответ: В связи с обращением, о применении ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации медицинских изделий, зарегистрированных и имеющих бессрочные регистрационные удостоверения в соответствии с законодательством Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно абзацу третьему подпункту 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых, освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов.

Данная ставка налога на добавленную стоимость применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень кодов медицинских изделий, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 (далее - Перечень).

Таким образом, налоговая ставка в размере 10 процентов в отношении медицинского изделия применяется при наличии действующего регистрационного удостоверения на данный товар, выданный в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при условии включения кода данного товара в Перечень.

Одновременно сообщаем, что разработка и ведение Перечня находится в компетенции Минпромторга России.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев