Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 марта 2022 г. N 03-07-08/22890 О применении НДС при оказании российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, услуг по предоставлению в аренду железнодорожных вагонов, используемых в перевозках вне территории Евразийского экономического союза

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 марта 2022 г. N 03-07-08/22890

Вопрос: Между российской организацией, применяющей общую систему налогообложения, и юридическим лицом - резидентом Монголии, не имеющим филиалов или представительств на территории Российской Федерации и не осуществляющим деятельности на территории Российской Федерации, заключён договор аренды железнодорожного подвижного состава (вагонов) на срок более 12 месяцев.

Согласно условиям договора аренды:

- местом передачи вагонов в аренду является Монголия,

- местом разрешённого использования вагонов в период аренды - территории вне территории Таможенного союза Евразийского экономического союза.

В период аренды вагоны находятся в таможенной процедуре временного вывоза, не эксплуатируются на территории Российской Федерации и Таможенного союза ЕАЭС.

Настоящим просим разъяснить применительно к вышеуказанным правоотношениям:

1. Является ли Российская Федерация в соответствии с налоговым законодательством, в частности, ст. 148 НК РФ, местом реализации указанных услуг по аренде подвижного состава на срок более 12 месяцев?

2. Являются ли указанные услуги по аренде подвижного состава (вагонов) в соответствии с налоговым законодательством, в частности, ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, услуг по предоставлению в аренду железнодорожных вагонов, используемых в перевозках вне территории Евразийского экономического союза, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Так, на основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, не признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду железнодорожных вагонов, оказываемых российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев