Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 марта 2022 г. N 03-07-11/23821 О налогообложении НДС медицинских изделий

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 марта 2022 г. N 03-07-11/23821

Вопрос: На основании пункта 1 статьи 34.2 и пункта 1, пункта 2 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации просим:

1. Разъяснить, вправе ли компания воспользоваться льготой по освобождению от налога на добавленную стоимость, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 и подпунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. N 1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость", при наличии кода ОКПД2 32.50.50.190 в регистрационном удостоверении на медицинское изделие российского производства, но при отсутствии кода ТН ВЭД ЕАЭС, поскольку компания не совершает действий по таможенному декларированию товара. Кто и в каком порядке присваивает код ТН ВЭД ЕАЭС товару в данном случае?

2. Разъяснить, должно ли наименование медицинского изделия, указанное в регистрационном удостоверении, точно или близко по смыслу соответствовать наименованию товара и ссылке на соответствующий код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 при условии соответствия указанных кодов согласно Постановлению Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. N 1042 для подтверждения налоговой ставки по НДС 0 процентов.

3. Подтвердить правомерность применения компанией налоговой ставки налога на добавленную стоимость 10 процентов при реализации медицинских изделий с кодом ОКПД 2 32.50.50.190, указанным в регистрационном удостоверении на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановления Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов", Письма Федеральной налоговой службы от 24 января 2020 г. N СД-4-3/999@ "О применении пониженной ставки НДС" ввиду того, что наименование продукции по новому коду ОКПД2 32.50.50.190 соответствует наименованию продукции по старому коду ОКПД2 32.50.50.000 (изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие).

Ответ: В связи с обращением, о налогообложении налогом на добавленную стоимость медицинских изделий, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация и ввоз на территорию Российской Федерации медицинских изделий облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (подпункт 4 пункта 2 статьи 164 Кодекса) либо не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (подпункт 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса).

Указанные положения Кодекса применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом в соответствии с указанными положениями Кодекса ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов либо освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость применяется в отношении медицинских изделий, включенных в перечни, утвержденные Правительством Российской Федерации.

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042, для целей применения которого необходимо руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза.

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688, для целей применения которого следует руководствоваться указанными в нем кодами ОКПД2. Код ОКПД2 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код.

Также сообщаем, что при решении о присвоении кода ТН ВЭД ЕАЭС в целях применения налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации следует руководствоваться положениями главы 3 "Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Классификация товаров" Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Таможенный кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 20 Таможенного кодекса при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров. При этом проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или норм общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев