Письмо Федеральной налоговой службы от 2 июня 2021 г. N СД-4-3/7686 "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ПАО (далее - Организация) по вопросу налогообложения в Российской Федерации дивидендов, выплачиваемых компанией (далее - Компания), и сообщает следующее.

Как указано в обращении Организации, Компания является оператором и стороной Соглашения о разработке Пильтун-Астохского и Лунского месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции (далее СРП "Сахалин-2").

Из обращения следует, что Организация косвенно владеет долей 50% акций плюс одна акция Компании (непосредственным акционером Компании является компания - резидент Королевства Нидерландов).

В настоящее время рассматривается возможность перевода акций Компании во владение непосредственно Организации либо ее российскому дочернему обществу.

Предметом обращения Организации является вопрос налогообложения в Российской Федерации дивидендов по акциям Компании в случае распределения Компанией таких дивидендов в пользу Организации или ее дочернего общества.

По существу вопроса ФНС России сообщает следующее.

СРП "Сахалин-2" заключено 22.06.1994, то есть до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Федеральный закон N 225-ФЗ).

В соответствии с пунктом 15 статьи 346.35 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ, применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями. В случае несоответствия положений Кодекса и (или) иных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия таких соглашений.

Таким образом, в отношении СРП "Сахалин-2" применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены СРП "Сахалин-2".

В соответствии с пунктом 1 СРП "Сахалин-2" определение "Родственная Организация" означает применительно к Компании (каковое понятие для целей настоящего определения включает каждого из совладельцев Компании) - любое лицо, которое прямо либо косвенно контролирует Компанию, контролируется ею или находится под общим управлением. Для целей данного определения термин "контролировать" (включая его производные "контролирует", "контролируется" и "находится под общим управлением") означает применительно к любому лицу обладание правом прямо либо косвенно осуществлять руководство таким лицом или определять общие направления его деятельности в силу владения акциями с правом голоса, другой формы владения или на иных основаниях.

Кроме того, Родственными Компании Организациями считаются владельцы Компании, их правопреемники и допускаемые цессионарии, а также соответствующие Родственные им Организации и другие хозяйственные субъекты, находящиеся в совместной собственности владельцев Компании.

Согласно пункту 18 СРП "Сахалин-2" права, обязанности и обязательства в отношении уплаты налогов и обязательных платежей, установленных для СРП "Сахалин-2" какими-либо Государственными Органами, определены в Дополнении 1 "Налоги и обязательные платежи" Приложения "Е" (за исключением случаев, специально оговоренных в основном тексте СРП "Сахалин-2").

Пунктом 1 Дополнения 1 Приложения "Е" СРП "Сахалин-2" определено, что Компания, ее подрядчики и субподрядчики являются плательщиками налога на прибыль, установленного согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", со всеми последующими изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января 1994 года, в отношении дохода таких лиц от Сахалинского проекта. Условия, ставки и порядок взимания налога на прибыль должны оставаться без изменения в течение всего срока действия Соглашения, включая сроки его продления.

При этом согласно подпункту "а" пункта 3 Дополнения 1 Приложения "Е" СРП "Сахалин-2" за исключением положений, предусмотренных пунктом 1 Дополнения 1 Приложения "Е" СРП "Сахалин-2", Компания, Родственные ей Организации, их подрядчики и субподрядчики не являются плательщиками каких- либо налогов, в том числе взимаемых у источника налогов на суммы выплат процентов и распределяемой прибыли таким организациям или такими организациями, налога на добавленную стоимость, которым облагаются товары, услуги, предоставляемые нерезидентами Российской Федерации, налогов на превышение установленного норматива фонда заработной платы, таможенных пошлин и сборов, отчислений в дорожные фонды, налогов на имущество, другие ценности и средства, а также любых других сборов и платежей, установленных в настоящее время или устанавливаемых в дальнейшем Государственными органами или от их имени в отношении прибыли или выручки, получаемых в связи с СРП "Сахалин-2", относящейся к нему деятельности, а также имущества, которое приобретается в собственность в связи с проектом или арендуется у иностранных организаций в связи с ним.

Принимая во внимание изложенное, если Организация или ее российское дочернее общество станет акционером Компании, то соответственно Организация или ее российское дочернее общество в силу прямого указания пункта 1 СРП "Сахалин-2" будет признаваться Родственной Компании Организацией и в этой связи на основании пункта 1, подпункта "а" пункта 3 Дополнения 1 Приложения "Е" СРП "Сахалин-2" не будет в Российской Федерации являться плательщиком налога с доходов в виде дивидендов, полученных от Компании.

Таким образом, в указанной ситуации у Компании не возникнет обязанности удерживать и уплачивать сумму налога при выплате дивидендов в пользу Организации или ее российского дочернего общества. В свою очередь, у Организации или ее российского дочернего общества не возникнет обязанности по самостоятельному исчислению и уплате в Российской Федерации налога с доходов в виде дивидендов по акциям Компании.

Вышеизложенное справедливо в отношении дивидендов, распределенных от прибыли, получаемой при реализации СРП "Сахалин-2".

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин