Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 марта 2022 г. N 03-03-06/2/26407 О ставке налога на прибыль, применяемой к процентному доходу, полученному налогоплательщиком по облигациям внешних облигационных займов РФ, размещенных на международном рынке капитала

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 марта 2022 г. N 03-03-06/2/26407

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

Согласно пункту 5 статьи 103 Бюджетного кодекса Российской Федерации под государственными внешними заимствованиями Российской Федерации понимается привлечение от имени Российской Федерации заемных средств в федеральный бюджет путем размещения государственных ценных бумаг Российской Федерации и в форме кредитов от кредитных организаций, иностранных государств, международных финансовых организаций и (или) иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации как заемщика, выраженные в иностранной валюте.

Порядок эмиссии и обращения облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, установлен в Постановлении Правительства РФ от 08.04.2010 N 217 "Об утверждении Генеральных условий эмиссии и обращения облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации" (далее - Постановление N 217).

Указанные Генеральные условия определяют порядок эмиссии и обращения облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, обязательства по которым выражены в иностранной валюте (далее - облигации) (пункт 1 Постановления N 217).

Эмитентом облигаций от имени Российской Федерации выступает Министерство финансов Российской Федерации (пункт 2 Постановления N 217).

Облигации являются государственными ценными бумагами, предоставляющими их владельцам право на получение основной суммы долга (номинальной стоимости) в соответствии с графиком, установленным условиями эмиссии и обращения облигаций, а также дохода в виде процентов, начисляемых на остающуюся непогашенной часть основной суммы долга (пункт 5 Постановления N 217).

Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено названной статьей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ к доходу в виде процентов по перечисленным видам ценных бумаг, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 названного пункта, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), применяется налоговая ставка в размере 15 процентов.

Учитывая установленные подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ изъятия, налоговая ставка в размере 15 процентов не применяется к процентному доходу, полученному налогоплательщиком по государственным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, приобретенных в обмен на краткосрочные бескупонные облигации.

Следовательно, в случае размещения государственных ценных бумаг за пределами Российской Федерации к полученному российской организацией процентному доходу по таким ценным бумагам применяется общая ставка налога на прибыль в размере 20 процентов.

Параметры выпусков облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, размещенных на международном рынке капитала, опубликованы эмитентом таких ценных бумаг на официальном сайте Минфина России.

Учитывая указанное, к процентному доходу, полученному налогоплательщиком по облигациям внешних облигационных займов Российской Федерации, размещенных на международном рынке капитала, применяется общая ставка налога на прибыль в размере 20 процентов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов